Письмо Федеральной налоговой службы
№СД-4-3/2256@ от 20.02.2021

О заполнении и представлении налоговых деклараций по налогу на прибыль правопреемником организации, реорганизованной в форме присоединения

Федеральная налоговая служба в связи с интернет-обращением от 07.12.2020 по вопросу представления налоговой отчетности и уплаты налогов (авансовых платежей) в случае реорганизации юридического лица в форме присоединения к другому юридическому лицу сообщает следующее.

В соответствии со статьей 50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником в порядке, установленном данной статьей Кодекса.

При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

Правопреемник при исполнении возложенных на него статьей 50 Кодекса обязанностей по уплате налогов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Кодексом для налогоплательщиков (в том числе по представлению налоговых деклараций).

Пунктом 3 статьи 55 Кодекса установлено, что при прекращении организации путем реорганизации последним налоговым периодом для такой организации является период времени с 1 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации.

Учитывая приведенные выше положения Кодекса, налоговая декларация по налогу на прибыль по реорганизованной организации за последний налоговый период должна быть представлена организацией-правопреемником, если она не была представлена реорганизованной организацией до снятия ее с учета в установленном порядке.

Из обращения следует, что запись о реорганизации внесена в ЕГРЮЛ 17 августа 2020 года. Следовательно, по присоединенной организации должны быть составлены отдельные налоговые декларации за полугодие (с 1 января по 30 июня) и за последний налоговый период (в рассматриваемом случае - с 1 января до 17 августа).

Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций утвержден приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.

В налоговой декларации сумма исчисленного налогоплательщиком налога за отчетный (налоговый) период указывается по строкам 180 - 200 Листа 02. Согласно положениям статьи 286 Кодекса авансовые платежи (налог) исчисляются нарастающим итогом с начала налогового периода. Соответственно, сумма авансовых платежей (налога), подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Суммы начисленных ранее авансовых платежей приводятся по строкам 210 - 230 Листа 02.

Согласно пунктам 5.8 и 5.14 Порядка заполнения налоговой декларации, если налогоплательщик в течение отчетного периода исчисляет ежемесячные авансовые платежи, то по строкам 210 - 230 Листа 02 указываются суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период (строки 180 - 200 Листа 02) и суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация (строки 290 - 310 Листа 02).

Из представленных материалов следует, что в налоговой декларации за полугодие 2020 года, составленной до реорганизации организации в форме присоединения к другому юридическому лицу, исчислены налог по итогам деятельности за полугодие (строки 180 - 200 Листа 02) и ежемесячные авансовые платежи на III квартал 2020 года (строки 290 - 310 Листа 02) для уплаты по срокам 28 июля, 28 августа и 28 сентября.

В налоговой декларации по реорганизованной организации за последний налоговый период в сумму начисленных ранее авансовых платежей (строки 210 - 230 Листа 02) была включена сумма исчисленного налога за полугодие 2020 года и только 1/3 часть ежемесячных авансовых платежей на III квартал (по сроку 28 июля). В связи с этим вопрос об уточнении налоговых обязательств по срокам уплаты 28 августа и 28 сентября остался нерешенным.

Учитывая положения статьи 81 Кодекса о порядке внесения изменений в налоговую декларацию, урегулирование налоговых обязательств может быть осуществлено правопреемником путем представления уточненной налоговой декларации за последний налоговый период по присоединенной организации.

При этом в декларации за последний налоговый период должен быть исчислен налог по итогам деятельности за период с 1 января до 17 августа 2020 года (строки 180 - 200 Листа 02). Далее для определения суммы налога "к доплате" или "к уменьшению" из суммы исчисленного налога за указанный период исключены ранее начисленные авансовые платежи (строки 210 - 230 Листа 02). Сумма начисленных ранее авансовых платежей определена как сумма исчисленного налога за полугодие 2020 года (строки 180 - 200 Листа 02 декларации за полугодие) и ежемесячных авансовых платежей на III квартал 2020 года (строки 290 - 310 Листа 02).