Письмо Федеральной налоговой службы
№СД-19-3/173@ от 09.04.2021

О возможности применения с 2021 г. пониженных ставок по налогу на прибыль и страховым взносам IT-компанией, созданной в результате реорганизации

Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение от 11.03.2021 (далее - Обращение) по вопросу, касающемуся порядка применения налоговых льгот для компаний IT-отрасли с 01.01.2021, а также проведения встречи с участниками отрасли, указанными в Обращении, и сообщает следующее.

В Обращении заявителем ставится вопрос о порядке применения налоговых льгот в случае реструктуризации и создания отдельного технологического юридического лица в структуре группы компаний, в том числе путем приобретения существующей IT-компании.

В соответствии с пунктами 1.15 и 1.16 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от 31.07.2020 № 265-ФЗ (далее - Закон № 265-ФЗ) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, с 01.01.2021 устанавливается в размере 3 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 0 процентов для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, при одновременном выполнении следующих условий:

организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;

доля доходов от вышеуказанных видов деятельности составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;

среднесписочная численность работников организации за отчетный (налоговый) период составляет не менее семи человек.

Аналогичные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций с аналогичными условиями их применения одновременно установлены для российских организаций, которые осуществляют деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.

Указанные изменения в Кодекс вступают в силу в отношении налога на прибыль организаций, подлежащего уплате за 2021 год и последующие налоговые периоды.

Кроме того, для вышеуказанных IT-компаний начиная с 2021 года и на бессрочный период устанавливаются пониженные тарифы страховых взносов.

Необходимо отметить, что проект федерального закона, который принят в форме Закона № 265, был подготовлен в целях реализации мер поддержки, объявленных Президентом Российской Федерации В.В. Путиным 23.06.2020, в частности мер поддержки IT-компаний. При этом очевидно, что меры поддержки равным образом должны распространяться и на вновь создаваемые IT-компании, однако создание IT-компании в результате реорганизации существующих юридических лиц (разделение, выделение) должно исследоваться налоговыми органами в каждом отдельно взятом случае на предмет наличия признаков "дробления бизнеса", когда единственной целью этих действий является получение права на применение пониженных ставок по налогу на прибыль организаций и тарифов страховых взносов.

Таким образом, ФНС России рассматривает создание IT-компании, применяющей пониженные ставки по налогу на прибыль организаций и тарифы страховых взносов, при отсутствии искажений, направленных на создание видимости соблюдения условий их применения, в качестве правомерной деловой цели, полностью соответствующей целям введения пониженного уровня налогообложения для IT-компаний. Наличие деловых целей при создании в рассматриваемом случае IT-компании имеет существенное значение и обосновывает правомерность применения пониженных ставок по налогу на прибыль организаций и тарифов страховых взносов.

Одновременно сообщается, что оценка конкретных обстоятельств может быть осуществлена по результатам мероприятий налогового контроля.

По вопросу об организации встречи сообщается, что ФНС России поручено Межрегиональной инспекции по крупнейшим налогоплательщикам в целях оценки предполагаемых обстоятельств реорганизации, а также спорных, по мнению заявителей, вопросов, с точки зрения применения пониженных налоговых ставок, провести такую встречу с обратившимися участниками IT-отрасли.