Письмо Федеральной налоговой службы
№СД-4-3/2495 от 01.03.2021

О применении льгот в IT-отрасли

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращения акционерного общества по вопросу применения положений Федерального закона от 31.07.2020 № 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в части вопроса применения пониженной ставки по налогу на прибыль организаций и пониженных тарифов страховых взносов организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, и сообщает следующее.

Исходя из информации, предоставленной в обращении, Общество оказывает услуги по технической поддержке, предоставляемой в форме консультаций в процессе эксплуатации программ для ЭВМ, разработанных третьими лицами, а также консультационные услуги по выбору программ для ЭВМ.

1. По вопросу возможности включения доходов от оказания услуг по технической поддержке в форме консультаций в процессе эксплуатации разработанных третьими лицами программ для ЭВМ в долю доходов, необходимую для применения пониженных ставок по налогу на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов, сообщаем следующее.

В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных, налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 3 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 0 процентов.

Согласно абзацу четвертому данного пункта указанные налоговые ставки применяются при выполнении, в частности, следующего условия: доля доходов от реализации экземпляров разработанных организацией программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на разработанные ею программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования указанных программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и базам данных, указанным в настоящем абзаце, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет", от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных (за исключением доходов от предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных (в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет"), если такие права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки) по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 427 Кодекса пониженные тарифы страховых взносов применяются для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных.

Согласно абзацу четвертому и восьмому пункта 5 статьи 427 Кодекса указанные плательщики применяют пониженный тариф страховых взносов при условии, что доля доходов от реализации экземпляров разработанных организацией программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на разработанные ею программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования указанных программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и базам данных, указанным в настоящем абзаце, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет", от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных (за исключением доходов от предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных (в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет"), если такие права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки) по итогам отчетного (расчетного) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период - для вновь созданных организаций (по итогам 9 месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам - для организаций, не являющихся вновь созданными).

Таким образом, услуги по технической поддержке прямо не поименованы в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса и абзаце четвертом и восьмом пункта 5 статьи 427 Кодекса. Вместе с тем, вопрос о том, является ли техническая поддержка программ ЭВМ услугами по сопровождению программ ЭВМ следует направлять Министерству цифрового развития, связи и массовых коммуникаций Российской Федерации, как федеральному органу исполнительной власти, осуществляющему функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере информационных технологий.

Одновременно сообщаем, что на основании пункта 1.15 статьи 284 и абзацу четвертому и восьмому пункта 5 статьи 427 Кодекса с целью применения пониженных тарифов страховых взносов и пониженной ставки по налогу на прибыль в доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий Общество вправе учесть доходы от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации как собственных, так и несобственных программ для ЭВМ и баз данных, а также от оказания услуг (выполнения работ) по установке, тестированию и сопровождению тех программ для ЭВМ, баз данных, разработку или адаптацию или модификацию которых осуществляло Общество. Аналогичного подхода придерживается Минфин России (письмо Минфина России от 06.11.2020 № 03-15-06/96706, от 27.11.2019 № 03-15-06/92124).

2. По вопросу возможности включения доходов от оказания консультационных услуг по выбору программ для ЭВМ в долю доходов, позволяющую применять пониженные ставки по налогу на прибыль и пониженные тарифы страховых взносов, сообщаем следующее.

Перечень услуг, по которым российские организации вправе включить доход для расчета доли доходов для применения пониженной ставки по налогу на прибыль и пониженным тарифам страховых взносов, перечислен в абзаце 4 пункта 1.15 статьи 284 и абзаце 4 пункта 5 статьи 427 Кодекса. Консультационные услуги по выбору программ для ЭВМ в указанных нормах отсутствуют.

3. По вопросу исчисления НДС и возможности его учета в расходах по налогу на прибыль при предоставлении прав использования программ для ЭВМ по сублицензионным договорам, заключенным до 01.01.2021 и имеющим длящийся характер, в связи с внесением Федеральным законом № 265-ФЗ изменений в подпункт 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса, ответ будет направлен после согласования позиции с Минфином России.