Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-11/110218 от 16.12.2020

О ПСН при репетиторстве

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что согласно Регламенту Минфина России, утвержденному Приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. 194н (далее – Регламент), в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России.

При этом в соответствии с Регламентом в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно по вопросу применения патентной системы налогообложения (далее – ПСН) в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству, отмечаем.

В соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) ПСН может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству.

В то же время применение ПСН в отношении указанной предпринимательской деятельности не ставится в зависимость от того, кто именно является заказчиком по договору на оказание данных услуг (юридические или физические лица).

Также глава 26.5 Кодекса не предусматривает запрета на оказание данных услуг физическим лицам, которые являются нерезидентами Российской Федерации, и ограничений на оказание данных услуг с использованием информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Кроме того, в отношении предпринимательской деятельности, связанной с продажей записи курса обучения через торговый агрегатор (торговую платформу или сервис), может применяться ПСН в рамках полученного индивидуальным предпринимателем патента в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса, в случае если указанная продажа является составной частью предпринимательской деятельности по обучению населения на курсах и по репетиторству (если стоимость записи курса включена в стоимость самого курса онлайн-занятий).

Если продажа записи курса обучения посредством торгового агрегатора (торговой платформы или сервиса) не является составной частью предпринимательской деятельности по обучению населения на курсах и по репетиторству (например, когда стоимость данной записи курса не включена в стоимость самого курса онлайн-занятий), то данная предпринимательская деятельность не подпадает под ПСН и не может осуществляться в рамках полученного индивидуальным предпринимателем патента в соответствии с подпунктом 15 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.