Письмо Министерства финансов РФ
№03-06-06-01/108260 от 10.12.2020

Об учете расходов на заработную плату руководителя

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение ООО от 14.10.2020 по вопросу признания расходов на заработную плату руководителя, включая страховые взносы, для целей расчета налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД) и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 333.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнительным доходом от добычи углеводородного сырья на участке недр в целях главы 25.4 "Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья" (далее - глава 25.4) признается расчетная выручка от реализации углеводородного сырья, добытого на участке недр, определяемая в порядке, установленном главой 25.4 Кодекса, уменьшенная последовательно на величину фактических расходов по добыче углеводородного сырья на участке недр и величину расчетных расходов по добыче углеводородного сырья на участке недр, определяемых в порядке, установленном главой 25.4 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 333.47 Кодекса фактическими расходами по добыче углеводородного сырья на участке недр признаются затраты, понесенные налогоплательщиком и непосредственно связанные с деятельностью по освоению такого участка недр, при условии, что они отвечают требованиям для признания затрат в качестве произведенных расходов, уменьшающих полученные доходы, при исчислении налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса.

При этом согласно пункту 2 статьи 333.47 Кодекса в состав фактических расходов на участке недр включаются фактические расходы (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом) на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества, доведение его до состояния, пригодного для использования, и фактические расходы, связанные с производством и реализацией.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьи 333.47 Кодекса фактическими расходами, связанными с производством и реализацией, в целях главы 25.4 Кодекса признаются расходы на оплату труда.

Пунктом 7 статьи 333.47 Кодекса предусматривается обязанность налогоплательщика по НДД вести раздельный учет фактических расходов по каждому участку недр, в отношении которого определяется налоговая база по НДД. При этом порядок ведения раздельного учета расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно и устанавливается в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения с учетом особенностей, установленных главой 25.4 Кодекса. Указанный порядок не может быть изменен в течение пяти лет со дня его утверждения, за исключением случаев изменения законодательства о налогах и сборах, которые непосредственно оказывают влияние на указанный порядок.

Таким образом, обязательным условием включения в фактические расходы, связанные с производством и реализацией углеводородного сырья на участке недр, расходов на оплату труда, в том числе заработной платы руководителя, является их связь с деятельностью по освоению участка недр, виды которой указаны в пункте 3 статьи 333.43 Кодекса, при условии, что такие расходы отвечают требованиям для признания затрат в качестве произведенных расходов, уменьшающих полученные доходы, при исчислении налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

При этом учет фактических расходов должен осуществляться по каждому участку недр, в отношении которого определяется налоговая база по НДД, порядок ведения которого установлен в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации.