Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-11/107044 от 08.12.2020

О применении ПСН при оказании услуг по разработке, адаптации и модернизации программного обеспечения

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. № 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем информируем, что в соответствии с подпунктом 62 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) патентная система налогообложения (далее - ПСН) применяется в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг (выполнения работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014 (далее - ОКВЭД 2), утвержденному приказом Госстандарта от 31 января 2014 г. № 14-ст, группировка "Разработка компьютерного программного обеспечения" включает в том числе деятельность по разработке и модернизации программного обеспечения (код 62.01 ОКВЭД 2).

Учитывая изложенное, индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг (выполнения работ) по адаптации и модернизации программного обеспечения.

Одновременно обращаем внимание, что деятельность, связанная с изданием готовых программных продуктов (программных продуктов общего пользования), включая перевод или адаптацию программных продуктов общего пользования для конкретного рынка за собственный счет: операционные системы, приложения для бизнеса и прочие приложения, предусмотрена в группировке "Издание прочих программных продуктов" (код 58.29 ОКВЭД 2).

При этом деятельность по розничной торговле неперсонализированным программным обеспечением предусмотрена в группировке "Торговля розничная компьютерами, периферийными устройствами к ним и программным обеспечением в специализированных магазинах" (код 47.41 ОКВЭД 2).

Таким образом, по нашему мнению, предпринимательская деятельность, связанная с реализацией программных продуктов, не относится к виду предпринимательской деятельности, предусмотренному подпунктом 62 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса, и, соответственно, ПСН в отношении данного вида предпринимательской деятельности применяться не может.

Согласно приложению А к правилам стандартизации ПР 50.1.024-2005 "Основные положения и порядок проведения работ по разработке, ведению и применению общероссийских классификаторов", утвержденным приказом Ростехрегулирования от 14 декабря 2005 г. № 311-ст, вопросы применения ОКВЭД 2 относятся к компетенции Минэкономразвития России. В этой связи за более подробной информацией по вопросам отнесения видов экономической деятельности к соответствующим кодам ОКВЭД 2 рекомендуем обращаться в Минэкономразвития России.

Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.