Письмо Федеральной налоговой службы
№СД-4-3/13493@ от 20.08.2020

О рассмотрении интернет-обращения

Федеральная налоговая служба, рассмотрев интернет - обращение по вопросу исполнения российской организацией обязанностей налогового агента по налогу на прибыль организаций при выплате иностранной организации доходов за услуги по размещению предложений по бронированию гостиничных номеров через сайт онлайн-бронирования (Booking.com) в сети Интернет, сообщает следующее.

В соответствии с положениями статей 246, 247, 309 и 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранная организация признается плательщиком налога на прибыль организаций при получении дохода от источников в Российской Федерации, если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью этой иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации. Налоговым агентом признается российская организация, выплачивающая доход в пользу иностранного юридического лица.

Термин "постоянное представительство" иностранной организации для целей применения главы 25 Кодекса имеет не организационно-правовое значение, значение, квалифицирующее деятельность иностранной организации, с которым связывается возникновение обязанности иностранной организации уплачивать налог на прибыль в Российской Федерации с учетом норм статьи 306 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 309 Кодекса определены виды доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации, которые подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты.

В соответствии с положениями пункта 4 статьи 310 Кодекса налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов статьей 289 Кодекса, предоставляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Форма Налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (далее - Налоговый расчет) и Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@.

При этом согласно пункту 2 статьи 309 Кодекса доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ (оказания услуг) на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Кроме того, доходы от оказания иностранной организацией услуг исключительно вне территории Российской Федерации не являются доходами от источников в Российской Федерации в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса и, следовательно, не подлежат обложению налогом на прибыль организаций, взимаемым у источника выплаты в Российской Федерации.

Таким образом, если иностранная организация получает от российской организации доходы за оказание услуг, проведение которых осуществляется исключительно вне территории Российской Федерации, то такие доходы не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации и могут не отражаться в Налоговом расчете.