Письмо Федеральной налоговой службы
№ БС-4-21/7314 от 29.04.2020

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ОАО от 03.04.2020 о порядке заполнения налоговых деклараций по налогу на имущество организаций и полагает возможным направить следующие рекомендации.

Согласно пункту 1 статьи 386.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) фактически уплаченные российской организацией за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество организаций (далее - налог) в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации в отношении указанного имущества.

При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации в отношении имущества, указанного в настоящем пункте.

Согласно пункту 5.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного приказом ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/405@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядка ее заполнения, а также о признании утратившими силу приказов Федеральной налоговой службы от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ и от 04.10.2018 № ММВ-7-21/575@" (далее - Порядок), применяемого начиная с представления налоговой декларации по налогу за налоговый период 2019 года (но не ранее 1 января 2020 года), раздел 2 налоговой декларации по налогу (далее - Декларация) заполняется отдельно, в частности, в отношении недвижимого имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории другого государства, в отношении которого суммы налога фактически уплачены за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 5.3 Порядка строка с кодом 250 заполняется только в представляемом по месту нахождения организации Разделе 2 Декларации с кодом 04 ("Имущество, принадлежащее российской организации и расположенное на территории другого государства, суммы налога по которому уплачены в соответствии с законодательством другого государства") по строке "Код вида имущества (код строки 001)" в случае использования организацией в соответствии со статьей 386.1 Кодекса права на зачет сумм налога, фактически уплаченных за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства.

В строке с кодом 250 раздела 2 Декларации указывается уплаченная за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства сумма налога в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного на территории этого государства, в соответствии с прилагаемым к Декларации документом об уплате налога за пределами территории Российской Федерации, подтвержденным налоговым органом соответствующего иностранного государства.

Заполнение отдельного раздела 2 Декларации в отношении имущества, принадлежащего российской организации и расположенного за пределами территории Российской Федерации, сумма налога в отношении которого не уплачена за пределами территории Российской Федерации в соответствии с законодательством другого государства, Порядком не предусмотрено.