Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-12-11/1/101449 от 25.12.2019

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение общества с ограниченной ответственностью от 21.10.2019 и сообщает, что в соответствии с пунктом 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 №194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно по вопросу применения статьи 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщается следующее.

Признание сделок между взаимозависимыми лицами контролируемыми осуществляется с учетом особенностей, предусмотренных статьей 105.14 Кодекса.

Так, подпунктом 1 пункта 2 и пунктом 3 статьи 105.14 Кодекса предусмотрено, что сделки между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация, признаются контролируемыми в случае, если стороны указанных сделок применяют разные ставки по налогу на прибыль организаций (за исключением ставок, предусмотренных пунктами 2 - 4 статьи 284 Кодекса) к прибыли от деятельности, в рамках которой заключены такие сделки, и сумма доходов по этим сделкам между указанными лицами за соответствующий календарный год превышает 1 миллиард рублей.

По мнению Департамента, в целях признания вышеуказанных сделок контролируемыми анализ на предмет применения разных ставок по налогу на прибыль организаций (за исключением ставок, предусмотренных пунктами 2 - 4 статьи 284 Кодекса) к прибыли от деятельности, в рамках которой заключены такие сделки, осуществляется исключительно в отношении организаций, которые непосредственно являются сторонами этих сделок.

В то же время необходимо учитывать, что применение в вышеуказанных случаях разных ставок по налогу на прибыль организаций может быть обусловлено, в частности, применением одной из сторон сделок пониженных налоговых ставок, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Согласно статье 288 Кодекса уплата сумм налога (авансовых платежей), подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

При этом суммы налога (авансовых платежей), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.

Учитывая изложенное, полагаем, что признание сделок между взаимозависимыми лицами контролируемыми по основанию, предусмотренному подпунктом 1 пункта 2 статьи 105.14 Кодекса, в частности, возможно в случае, если хотя бы одно обособленное подразделение российской организации, являющейся стороной указанных сделок, применяет налоговую ставку по налогу на прибыль организаций, отличную от налоговой ставки другой стороны сделок (за исключением ставок, предусмотренных пунктами 2 - 4 статьи 284 Кодекса), к прибыли от деятельности, в рамках которой заключены такие сделки.

Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.