Письмо Министерства финансов РФ
№03-13-08/94841 от 06.12.2019

В связи с письмом по вопросу применения вычетов по акцизам на средние дистилляты (мазут), приобретаемые до 1 апреля 2020 года, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

В соответствии с Федеральным законом от 30 июля 2019 г. №   255-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон №   255-ФЗ) с 1 апреля 2020 года вступает в силу новая редакция подпункта 11 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), предусматривающая изменение критериев отнесения смеси углеводородов к средним дистиллятам.

Согласно подпункту 29 пункта 1 статьи 182 Кодекса объектом налогообложения акцизами признается получение средних дистиллятов российской организацией, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами (далее - свидетельство), предусмотренное статьей 179.5 Кодекса. Для целей главы 22 "Акцизы" Кодекса получением средних дистиллятов признается приобретение средних дистиллятов в собственность по договору с российской организацией.

В редакции Федерального закона №   255-ФЗ пунктом 22 статьи 200 Кодекса предусмотрено, что с 1 апреля 2020 года вычетам подлежат умноженные на коэффициент, установленный данным пунктом, суммы акциза, исчисленные при совершении операций, указанных в подпункте 29 пункта 1 статьи 182 Кодекса, и увеличенные на величину В_Ф, определяемую в соответствии с данным пунктом, при условии представления документов, предусмотренных пунктом 22 статьи 201 Кодекса.

При использовании полученных средних дистиллятов налогоплательщиком в качестве топлива при производстве электрической и (или) тепловой энергии на объектах имущества, которые указаны в подпункте 3 пункта 1 статьи 179.5 Кодекса, в отношении которых в налоговый орган представлены копии документов, подтверждающих право собственности (право оперативного управления) на указанные объекты имущества, применяется коэффициент, равный 2.

Учитывая изложенное, обязанность по исчислению акциза по приобретенным у российской организации в собственность средним дистиллятам и право на налоговый вычет по акцизам при их использовании в качестве топлива для производства электрической и (или) тепловой энергии возникают у налогоплательщика, если указанные приобретение и использование осуществлены после 1 апреля 2020 года, при условии получения им свидетельства на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 179.5 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. №   03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.