Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/74027 от 26.09.2019

О налоге на прибыль судовладельцев, зарегистрированных в РМРС

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 02.08.2019 и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 33 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС).

Для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.

При этом пунктом 48.5 статьи 270 НК РФ определено, что к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, относятся расходы судовладельцев, связанные с получением доходов, указанных в подпунктах 33 и (или) 33.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Следовательно, доходы судовладельцев, полученные, в частности, от использования судов, зарегистрированных в РМРС, в рамках деятельности, указанной в подпункте 33 пункта 1 статьи 251 НК РФ, а также расходы, связанные с получением таких доходов, не подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, по мнению Департамента, если морское судно было приобретено за счет кредита, зарегистрировано в РМРС и используется в деятельности для международных перевозок, то расходы в виде процентов по указанному кредиту, образовавшиеся в период такой эксплуатации данного судна и его нахождения в РМРС, подпадают под действие нормы пункта 48.5 статьи 270 НК РФ и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

В случае если упомянутое судно эксплуатируется как для международных, так и для каботажных перевозок, вышеуказанные расходы подлежат распределению в пропорции в соответствии с положениями абзаца 4 пункта 1 статьи 272 НК РФ.