Письмо Федеральной налоговой службы
№ СД-4-3/9907@ от 24.05.2019

Федеральная налоговая служба в связи с обращением ФГБУ от 22.04.2019 по вопросу применения налога на добавленную стоимость при возврате розничным распространителем (покупателем) нереализованной продукции издателю (продавцу) сообщает следующее.

Согласно пункту 5 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров продавцу. При этом пунктом 4 статьи 172 Кодекса предусмотрено, что вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Таким образом, при изменении стоимости отгруженной продукции в сторону уменьшения в случае уменьшения количества отгруженной продукции, например, в связи с возвратом розничным распространителем нереализованной продукции, корректировочный счет-фактура, выставленный издателем розничному распространителю, является документом, служащим основанием для принятия издателем сумм налога к вычету на основании пункта 5 статьи 171 Кодекса при выполнении требований пункта 4 статьи 172 Кодекса.

В случае если, как указано в обращении, возврат осуществляется путем обратного выкупа издателем нереализованной продукции с последующим зачетом встречных обязательств и при этом розничным распространителем составляется счет-фактура, то такой счет-фактура, выставленный розничным распространителем издателю, является документом, служащим основанием для принятия издателем сумм налога к вычету на основании пункта 5 статьи 171 Кодекса при выполнении требований пункта 4 статьи 172 Кодекса.