Письмо Федеральной налоговой службы
№ СД-4-3/6369@ от 05.04.2019

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо от 02.10.2017 по вопросу о возможности отказа от применения патентной системы налогообложения (далее - ПСН) до истечения срока действия патента, сообщает следующее.

На основании пункта 1 статьи 346.49 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговым периодом признается календарный год, если иное не установлено пунктами 2 и 3 статьи 346.49 Кодекса.

Пунктом 8 статьи 346.45 Кодекса установлено, что индивидуальный предприниматель (далее - ИП) обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН по основаниям, указанным в пункте 6 данной статьи, и о переходе на общий режим налогообложения или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН.

Следовательно, налогоплательщик вправе прекратить применение ПСН до истечения срока действия патента только в двух случаях:

1) если он утратил право на применение ПСН;

2) если он прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН.

Другие случаи прекращения применения ПСН до истечения срока действия патента главой 26.5 Кодекса не предусмотрены.

В соответствии с пунктом 3 статьи 346.49 Кодекса, если ИП прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган согласно пункту 8 статьи 346.45 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 346.46 Кодекса предусмотрено, что снятие с учета в налоговом органе ИП, прекратившего предпринимательскую деятельность, в отношении которой применяется ПСН, осуществляется в течение пяти дней со дня получения налоговым органом заявления, представленного в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 Кодекса.

Датой снятия с учета в налоговом органе ИП как налогоплательщика ПСН является дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН.

В таком случае величина налога, уплачиваемого при применении ПСН, подлежит перерасчету исходя из фактического периода времени осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась ПСН, в календарных днях. Порядок данного пересчета разъяснен письмом Минфина России от 23.09.2013 N 03-11-09/39218, направленным для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18591.