Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-07-13/1/6294 от 04.02.2019

В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при ввозе в Российскую Федерацию товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) после 1 января 2019 года Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) ввоз товаров на территорию Российской Федерации признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

На основании пункта 3 статьи 164 Кодекса в редакции Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 303-ФЗ “О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах” (далее - Федеральный закон) с 1 января 2019 года в случаях, не указанных с пунктах 1 и 2 данной статьи 164 Кодекса, ставка налога на добавленную стоимость составляет 20 процентов.

С учетом положений пункта 5 статьи 164 Кодекса при ввозе товаров на территорию Российской Федерации применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 указанной статьи Кодекса.

Согласно пункту 14 раздела III “Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров” Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (далее - Протокол), для целей уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС налоговая база определяется на дату принятия на учет импортированных товаров.

На основании пункта 19 раздела III Протокола налог на добавленную стоимость уплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. При этом принятием на учет импортируемых товаров следует признавать отражение операций по приобретению товаров на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании первичных документов.

Таким образом, в случае если импортируемые в Российскую Федерацию с территории государства - члена ЕАЭС товары были приняты российским импортером на учет после 1 января 2019 года, то в отношении таких товаров налог на добавленную стоимость подлежит уплате налоговому органу по ставке в размере 20 процентов.

Что касается пункта 4 статьи 5 Федерального закона, упоминаемого в письме, то положения указанного пункта применяются в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) на территории Российской Федерации.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.