Письмо Федеральной налоговой службы
№ЕД-4-15/21688@ от 07.11.2018

О НАПРАВЛЕНИИ РЕКОМЕНДУЕМЫХ ФОРМ

Федеральная налоговая служба в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 302-ФЗ) в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает следующее.

1. С 3 сентября 2018 года вступили в силу нормы Кодекса, предусматривающие сокращение срока проведения камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии с абзацем четвертым пункта 2 статьи 88 Кодекса камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, документов, представленных в налоговый орган, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, проводится в течение двух месяцев со дня представления такой налоговой декларации.

Согласно пункту 4 статьи 4 Федерального закона N 302-ФЗ положения пункта 2 статьи 88 Кодекса применяются в отношении камеральных налоговых проверок, проводимых на основе налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, представленных в налоговые органы после дня вступления в силу Федерального закона N 302-ФЗ.

Следовательно, срок проведения камеральной налоговой проверки налоговых деклараций (первичных и уточненных) по налогу на добавленную стоимость, представленных после 3 сентября 2018 года, составляет два месяца со дня подачи таких деклараций.

Согласно абзацу пятому пункта 2 статьи 88 Кодекса в случае, если до окончания камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость налоговым органом установлены признаки, указывающие на возможное нарушение законодательства о налогах и сборах, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе принять решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки. Срок камеральной налоговой проверки может быть продлен до трех месяцев со дня представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

До утверждения ФНС России в установленном порядке формы решения о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки может применяться рекомендованная форма решения о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки (форма по КНД 1165072) согласно приложению N 1 к настоящему письму.

2. В пункт 5 статьи 93 Кодекса внесены изменения, ограничивающие повторное истребование налоговыми органами документов независимо от оснований для их представления, в том числе в рамках истребования документов (информации) в соответствии со статьей 93.1 Кодекса.

Пунктом 5 статьи 93.1 Кодекса предусмотрено, что лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с пунктами 1 и 1.1 статьи 93.1 Кодекса, исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Лицо, получившее требование о представлении документов (информации) в соответствии с пунктом 2 статьи 93.1 Кодекса, исполняет его в течение десяти дней со дня получения или в тот же срок уведомляет, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанные в пункте 5 статьи 93.1 Кодекса сроки, налоговый орган при получении от лица, у которого истребованы документы (информация), уведомления о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) и о сроках (при необходимости), в течение которых эти документы (информация) могут быть представлены, вправе продлить срок представления этих документов (информации).

Истребуемые документы представляются с учетом положений, предусмотренных пунктами 2 и 5 статьи 93 Кодекса. Указанное в пункте 5 статьи 93.1 Кодекса уведомление представляется в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 93 Кодекса.

Также в пункт 10 статьи 165 Кодекса и пункт 13 статьи 198 Кодекса внесены изменения, исключающие повторное представление контрактов (договоров).

Так, согласно абзацу второму пункта 10 статьи 165 Кодекса в случае, если контракты (договоры) ранее были представлены в налоговый орган для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов в соответствии со статьей 165 Кодекса за предыдущие налоговые периоды или обоснования освобождения от уплаты акциза (возмещения сумм акциза) в соответствии с пунктом 7 статьи 198 Кодекса, их повторное представление не требуется. Вместо представления указанных в абзаце втором пункта 10 статьи 165 Кодекса документов налогоплательщик представляет в налоговые органы уведомление с указанием реквизитов документа, которым (приложением к которому) были представлены указанные документы, и наименования налогового органа, в который они были представлены.

Абзацем вторым пункта 13 статьи 198 Кодекса предусмотрено, что в случае, если документы, предусмотренные пунктом 13 статьи 198 Кодекса, ранее были представлены в налоговый орган для обоснования применения налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость в размере 0 процентов в соответствии со статьей 165 Кодекса за предыдущие налоговые периоды или обоснования освобождения от уплаты акциза (возмещения сумм акциза) в соответствии с пунктом 7 статьи 198 Кодекса, их повторное представление не требуется. Вместо представления указанных в пункте 13 статьи 198 Кодекса документов налогоплательщик представляет в налоговые органы уведомление с указанием реквизитов документа, которым (приложением к которому) были представлены истребуемые документы, и наименования налогового органа, в который они были представлены.

До внесения изменений в приказ ФНС России от 25.01.2017 N ММВ-7-2/34@ "Об утверждении формы и формата уведомления о невозможности представления в установленные сроки документов (информации) в электронной форме" может применяться рекомендованная форма уведомления о ранее представленных документах (информации) согласно приложению N 2 к настоящему письму.

3. Одновременно ФНС России сообщает, что для налоговых проверок, завершенных позже 3 сентября 2018 года, изменился порядок оформления результатов по итогам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля.

В соответствии с пунктом 6.1 статьи 101 Кодекса начало и окончание дополнительных мероприятий налогового контроля, сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля, а также полученные дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых, выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи Кодекса в случае, если Кодексом предусмотрена ответственность за эти нарушения законодательства о налогах и сборах, фиксируются в дополнении к акту налоговой проверки.

Дополнение к акту налоговой проверки должно быть составлено и подписано должностными лицами налогового органа, проводящими дополнительные мероприятия налогового контроля, в течение пятнадцати дней со дня окончания таких мероприятий.

Дополнение к акту налоговой проверки с приложением материалов, полученных в результате проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в течение пяти дней с даты этого дополнения должно быть вручено лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено пунктом 6.1 статьи 101 Кодекса.

При проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в отношении консолидированной группы налогоплательщиков дополнение к акту налоговой проверки в течение десяти дней с даты этого дополнения вручается ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков в порядке, установленном пунктом 6.1 статьи 101 Кодекса.

Дополнение к акту налоговой проверки направляется иностранной организации (за исключением международной организации, дипломатического представительства, иностранной организации, подлежащей постановке на учет в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса), не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через обособленное подразделение, по почте заказным письмом по адресу, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков. Датой вручения этого дополнения к акту налоговой проверки считается двадцатый день, считая с даты отправки заказного письма.

При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, к дополнению к акту налоговой проверки не прилагаются.

В случае, если лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), уклоняется от получения дополнения к акту налоговой проверки, такой факт отражается в дополнении к акту налоговой проверки. В таком случае дополнение к акту налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения), иностранной организации или месту жительства физического лица и считается полученным на шестой день с даты отправки заказного письма.

До утверждения ФНС России в установленном порядке формы дополнения к акту налоговой проверки может применяться рекомендованная форма дополнения к акту налоговой проверки (форма по КНД 1165215) согласно приложению N 3 к настоящему письму.

Доведите настоящее письмо до территориальных налоговых органов.

Приложение N 1

к письму ФНС России

от "__" _________ 2018 г. N ____

                              Решение N _____

                 о продлении срока проведения камеральной

                            налоговой проверки

                                                             ______________

                                                                 (дата)

    Лицо, в отношении которого проводится камеральная налоговая проверка

__________________________________________________________________________.

        (полное и сокращенное наименования организации, Ф.И.О. <1>

              индивидуального предпринимателя, ИНН, КПП <2>)

    Камеральная налоговая проверка в связи с представлением _______________

                                                                (дата)

налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за _______________.

                                                             (налоговый

                                                               период)

    В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской

Федерации (далее - Кодекс) продлить до трех месяцев срок проведения

камеральной налоговой проверки.

Руководитель (заместитель руководителя)

________________________________________ _____________ __________________

    (наименование налогового органа)        (подпись)       (Ф.И.О. <1>)

    Решение о продлении срока проведения камеральной налоговой проверки

получил ______________________________________________________________ <3>.

            (дата, подпись, Ф.И.О. <1> лица, получившего документ,

           для представителя указывается основание представительства

           (наименование и иные реквизиты документа, подтверждающего

                           полномочия представителя)

--------------------------------

<1> Отчество указывается при наличии.

<2> КПП указывается для организаций.

<3> Заполняется в случае вручения документа на бумажном носителе.

Приложение N 2

к письму ФНС России

от "__" ____ 2018 г. N _____

                              _____________________________________________

                              (наименование налогового органа, направившего

                                  требование о представлении документов

                                  (информации), код налогового органа)

                            Уведомление N ____

              о ранее представленных документах (информации)

                                                             ______________

                                                                 (дата)

___________________________________________________________________________

        (полное наименование организации (ответственного участника

консолидированной группы налогоплательщиков), (Ф.И.О. <1> физического лица)

- налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов,

                   налогового агента), ИНН <2>, КПП <3>)

уведомляет,    что   истребуемые   документы   (информация)   не   подлежат

представлению на основании пункта 5 статьи 93 Налогового кодекса Российской

Федерации, поскольку

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│    1) документы:                                                        │

│    ____________________________________________________________________;│

│     (номера пунктов, наименования, реквизиты, иные индивидуализирующие │

│        признаки документов, указанных в требовании о представлении      │

│                        документов (информации) <4>                      │

│   ____________________________________________________________________;│

│    ____________________________________________________________________,│

│    2) информация:                                                       │

│    ____________________________________________________________________;│

│      (номера пунктов, сведения, позволяющие идентифицировать сделку,    │

│    указанные в требовании о представлении документов (информации)) <4> │

│    ____________________________________________________________________;│

│    ____________________________________________________________________,│

│были представлены ранее в _______________________________________________│

│                                 (наименование налогового органа)        │

│__________ документом (приложением к документу) _________________________│

│                                                (наименование, реквизиты,│

│________________________________________________________________________.│

│иные индивидуализирующие признаки документа, которым (приложением к      │

│которому) истребованные документы были представлены ранее)               │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

    Приложения <5>:

    ______________________________________________________________________;

    ______________________________________________________________________.

    Достоверность сведений, указанных в настоящем уведомлении, подтверждаю

<6>:

___________________________ ________________________ ____________________

      (должность <7>)              (Ф.И.О. <1>)             (подпись)

Номер контактного телефона <8> _______________. Адрес электронной почты <8>

_____________________.

Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя <9> ______

__________________________________________________________________________.

--------------------------------

<1> Отчество указывается при наличии.

<2> В отношении физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, ИНН указывается при наличии.

<3> КПП указывается для организации.

<4> При необходимости отражения всех документов (информации), указанных в требовании о представлении документов (информации), указывается "все документы (информация), указанные в требовании".

<5> Указываются наименования, реквизиты, иные индивидуализирующие признаки документов, прилагаемых к уведомлению (при наличии).

<6> Указывается одно из значений:

1 - физическое лицо;

2 - представитель физического лица;

3 - законный представитель организации (ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков);

4 - уполномоченный представитель организации (ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков).

<7> Указывается для организации.

<8> Указывается при наличии.

<9> К уведомлению прилагается копия документа, подтверждающего полномочия представителя (в случае указания кодов 2 или 4 по сноске 6).

Приложение N 3

к письму ФНС России

от "__" _______ 2018 г. N ___

                   Дополнение к Акту налоговой проверки

                                                             ______________

                                                                 (дата)

    1. Вводная часть (Общие положения).

    1.1. Лицо, в отношении которого проведена налоговая проверка:

______________________________________________________________________ <1>.

      (полное и сокращенное наименования организации или полное и

   сокращенное наименования организации и филиала (представительства)

     организации, Ф.И.О. <2> физического лица, ИНН, КПП <3>, адрес)

    Лица, в отношении которых проведена налоговая проверка - участники

консолидированной группы налогоплательщиков и проверяемые периоды <1>:

    1.2. Вид проведенной налоговой проверки и основание для ее проведения.

    Камеральная налоговая проверка в связи с ______________________________

                                                  (представлением или

                                                   не представлением)

___________________________________________________________________________

               (наименование налоговой декларации (расчета)

_________________________________ за _________________________________. <1>

(дата представления или день        (налоговый (расчетный, отчетный)

истечения срока представления)                    период)

    Выездная налоговая проверка _______________________________________ <4>

на основании решения ________________________________ от ____ N ______ <1>.

                     (наименование налогового органа)           (дата)

    1.3.   Акт   налоговой   проверки,   к которому составлены настоящие

дополнения.

    Акт налоговой проверки от _____________ N ___________.

                                 (дата)

    1.4. Настоящие дополнения к Акту налоговой проверки составлены по

результатам проведения мероприятий налогового контроля, проведенных на

основании   Решения о проведении дополнительных мероприятий налогового

контроля от ____________ N _______.

               (дата)

    1.5. Срок проведения дополнительных мероприятий налогового контроля:

    дата начала ____________;

                   (дата)

    дата окончания ____________.

                      (дата)

    1.6. Сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при

осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля:

    1) ___________________________________________________________________;

           (наименования мероприятий налогового контроля, наименования

         документов, которыми оформлены мероприятия налогового контроля,

           их реквизиты или "Согласно приложению N _____ к настоящему

                     Дополнению к Акту налоговой проверки")

    2) ___________________________________________________________________;

    3) ___________________________________________________________________;

    ... __________________________________________________________________.

    2. Описательная часть.

    Дополнительными    мероприятиями    налогового   контроля   установлено

следующее:

___________________________________________________________________________

(дополнительные доказательства для подтверждения факта совершения нарушений

        законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых)

___________________________________________________________________________

___________________________________________________________________________

    3. Итоговая часть (выводы и предложения проверяющих).

    3.1. По результатам мероприятий налогового контроля, проведенных при

осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля, проверяющими

установлена   неуплата   следующих   налогов,   сборов, страховых взносов

(недоимка), предлагается начислить пени и привлечь к ответственности за

совершение налогового правонарушения.