Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-06/41178 от 15.06.2018

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо АО по вопросу исполнения функций налогового агента по уплате налога на доходы физических лиц в случае смерти клиента-налогоплательщика и сообщает, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения во разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняем следующее.

Из письма следует, что банк в рамках осуществления своей деятельности в качестве кредитной организации, депозитария и брокера производит выплаты различных доходов (проценты по вкладам, дивиденды, купоны, выплаты по договору на брокерское обслуживание и т.д.) своим клиентам - физическим лицам.

Документы, подтверждающие смерть физического лица и наличие наследников, могут быть представлены в банк как до наступления срока исчисления и удержания налога, так и после наступления такого срока.

Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 44 Кодекса обязанность по уплате налога прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением в установленном порядке его умершим.

При наличии у банка документов, подтверждающих смерть физического лица - клиента банка, обязанностей по исчислению и удержанию налога в отношении доходов умершего налогоплательщика в силу подпункта 3 пункта 3 статьи 44 Кодекса у банка не возникает.

Поскольку доходы, выплачиваемые наследникам налогоплательщика, в соответствии с пунктом 18 статьи 217 Кодекса, освобождаются от налогообложения, обязанностей по исчислению и удержанию налога с таких доходов у банка также не возникает.

Если на соответствующую дату возникновения обязанности по исчислению и уплате налога у налогового агента отсутствуют документы о смерти, то исчисление сумм налога и перечисление исчисленных сумм в бюджетную систему, а также представление в налоговый орган установленной налоговой отчетности производятся в общем порядке, предусмотренном главой 23 Кодекса.

В случае если после уплаты исчисленных сумм налога в бюджет суммы выплаченных налогоплательщику доходов возвращаются налоговому агенту вследствие неполучения их умершим налогоплательщиком, налоговому агенту следует руководствоваться пунктом 6 статьи 81 Кодекса, в соответствии с которым при обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению (в том числе в случае ошибочного удержания налога с сумм, невыплаченных доходов), налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет по форме 6-НДФЛ.

Кроме того, в отношении возвращенных налоговому агенту сумм не полученного умершим налогоплательщиком дохода в налоговый орган должна быть направлена корректирующая или аннулирующая справка по форме 2-НДФЛ.

Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.