Письмо Федеральной налоговой службы
№ЕД-4-15/11485 от 16.06.2017

Федеральная налоговая служба, рассмотрев в рамках своей компетенции обращение ООО по вопросу принятия к учету первичных учетных документов, составленных в электронном виде, в которых отсутствуют отдельные сведения или отметки участников операций, сообщает следующее.

На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы признаются в целях налогообложения прибыли, если они подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 313 Кодекса первичные учетные документы (включая справку бухгалтера) являются подтверждением данных налогового учета.

В соответствии с положениями Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. При этом каждый первичный учетный документ должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ.

На основании части 5 статьи 9 Закона N 402-ФЗ первичный учетный документ может быть составлен на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Информация в электронной форме, подписанная электронной подписью, по правилам Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи" (далее - Закон N 63-ФЗ) признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью (статья 6 Закона N 63-ФЗ).

Таким образом, первичные учетные документы, составленные в электронной форме (в том числе товарная накладная), при наличии всех необходимых реквизитов, предусмотренных статьей 9 Закона N 402-ФЗ, могут служить основанием для подтверждения расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций.

Согласно подпунктам 6 и 7 части 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ одним из обязательных реквизитов первичных учетных документов является наличие подписи лица, ответственного за правильность оформления свершившегося события (сделки, операции). При этом порядок документооборота в организации, обеспечивающий соответствие информации документа, подписанного ответственным за оформление документа лицом, реальному факту хозяйственной жизни, определяется организацией самостоятельно, так как действующее законодательство такой порядок не регламентирует.

Одновременно обращаем внимание, что с 01.07.2017 утрачивает силу приказ ФНС России от 21.03.2012 N ММВ-7-6/172@ "Об утверждении форматов первичных учетных документов", утвердивший рекомендуемый формат унифицированной формы первичной учетной документации по учету торговых операций ТОРГ-12 (приказ ФНС России от 20.05.2016 N ММВ-7-15/329@).

В формате аналогичного по назначению первичного учетного документа о передаче товаров при торговых операциях в электронной форме, утвержденном приказом ФНС России от 30.11.2015 N ММВ-7-10/551@, предусмотрена множественность подписи, позволяющая сформировать подписи не только лиц, ответственных за оформление факта хозяйственной жизни, но и иных лиц, участвующих в совершении сделки, операции (элемент "подписант" в таблице 5.4 и таблица 5.23 "Сведения о лице, подписавшем информацию продавца в электронном виде (Подписант)"). Одновременно для случаев подписания документа лицом, не участвующим непосредственно в отгрузке (передаче) товара (груза), в таблице 5.16 "Содержание факта хозяйственной жизни (3) - сведения о факте передачи (об отпуске груза) (СодФХЖЗ)" предусмотрена возможность отражения сведений о передавшем (отпустившем) товар (груз) лице без подписания им документа о передаче товара.