Письмо Федеральной налоговой службы
№СД-4-3/23716@ от 12.12.2016

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу, касающемуся документального подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении операций по реализации транспортно-экспедиционных услуг, и сообщает следующее.

Как следует из представленных с рассматриваемым обращением документов, ООО занимается транспортно-экспедиционной деятельностью в области международных перевозок товаров автотранспортом с территории Российской Федерации в третьи страны через территорию государства - члена Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС).

На основании абзаца пятого подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В соответствии с положениями подпункта 3 пункта 3.1 статьи 165 Налогового кодекса при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиками представляются в налоговые органы копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации), с учетом установленных данной нормой Налогового кодекса особенностей.

Так, при вывозе товаров автомобильным транспортом за пределы таможенной территории Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающей вывоз товара за пределы территории Российской Федерации.

При ввозе товаров автомобильным транспортом с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающего ввоз товара на территорию Российской Федерации.

Со вступлением в силу Таможенного кодекса Таможенного союза (далее - Таможенный кодекс) таможенное оформление и таможенный контроль на границе Российской Федерации с государствами - членами ЕАЭС отменены.

Согласно положениям Порядка подтверждения таможенным органом, расположенным в месте убытия, фактического вывоза товаров с таможенной территории Евразийского экономического союза (утвержден Решением Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 N 330) подтверждение фактического вывоза товаров, помещенных под таможенные процедуры, допускающие вывоз товаров с таможенной территории ЕАЭС, производится таможенным органом одного государства - члена ЕАЭС, в регионе деятельности которого осуществляется убытие товаров с таможенной территории ЕАЭС (таможенный орган места убытия), таможенному органу другого государства - члена ЕАЭС, осуществившему выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, допускающей вывоз товаров с таможенной территории ЕАЭС (таможенный орган выпуска).

Таким образом, в случае вывоза товаров из Российской Федерации в третьи страны через территорию государств - членов ЕАЭС отметки на транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документах проставляются российскими таможенными органами, осуществившими выпуск товаров в соответствующей таможенной процедуре.

Учитывая изложенное, при вывозе товаров автомобильным транспортом за пределы таможенной территории Таможенного союза через территорию государства - члена ЕАЭС, на границе с которым таможенный контроль и таможенное оформление отменены, для целей подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС в отношении услуг, поименованных в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, в налоговые органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметкой таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров (таможенный орган выпуска). В рассматриваемом случае наличие отметки российского таможенного органа, подтверждающей вывоз товара за пределы территории Российской Федерации, на указанных документах не требуется.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 4 Таможенного кодекса установлено, что ввоз товаров на таможенную территорию Таможенного союза означает совершение действий, связанных с пересечением таможенной границы, в результате которых товары прибыли на таможенную территорию Таможенного союза любым способом, до их выпуска таможенными органами.

При этом согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 4 Таможенного кодекса под выпуском товаров понимается действие таможенных органов, разрешающее заинтересованным лицам использовать товары в соответствии с условиями заявленной таможенной процедуры.

Таким образом, ввоз товаров на таможенную территорию Таможенного союза включает в себя всю совокупность действий, а именно - фактическое пересечение товарами таможенной границы Таможенного союза, таможенное декларирование, выпуск товара в заявленной таможенной процедуре.

На основании пункта 4 статьи 195 Таможенного кодекса выпуск товаров производится должностным лицом таможенного органа в порядке, установленном законодательством государств - членов Таможенного союза, если иной порядок не установлен решением Комиссии Таможенного союза, путем внесения (проставления) соответствующих отметок в (на) таможенную декларацию и (или) коммерческие, транспортные (перевозочные) документы, а также соответствующих сведений - в информационные системы таможенного органа.

Так, согласно пункту 43 раздела XI Инструкции о порядке заполнения декларации на товары, утвержденной Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257, о принятом таможенным органом решении о выпуске товаров, сведения о которых заявлены в декларации на товары, свидетельствуют отметка (штамп в виде оттиска) "Выпуск разрешен", подпись должностного лица и оттиск личной номерной печати.

С учетом изложенного при ввозе товаров автомобильным транспортом с территории иностранного государства, не являющегося членом Таможенного союза, в том числе через территорию государства - члена Таможенного союза, в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации услуг, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, представляется копия транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа с отметкой российского таможенного органа "Выпуск разрешен" (штамп в виде оттиска), подписью должностного лица и оттиском личной номерной печати.