Письмо Министерства финансов РФ
№03-05-05-01/61337 от 26.10.2015

Вопрос: О представлении декларации и уплате налога на имущество организаций при выбытии имущества с баланса обособленного подразделения банка до окончания налогового периода.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу досрочного исполнения обязанности по уплате налога на имущество организаций и представления налоговой декларации в случаях выбытия с баланса обособленного подразделения до окончания налогового периода движимого имущества в связи с передачей на баланс головного офиса банка и недвижимого имущества в связи с его реализацией и сообщает.

Согласно статье 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 Кодекса.

Порядок уплаты налога на имущество организаций определен статьями 383 - 385 Кодекса, в силу которых в отношении имущества российской организации налог (авансовый платеж) подлежит уплате в бюджет по местонахождению организации, по местонахождению обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, по местонахождению объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленных подразделений.

На основании статьи 386 Кодекса налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу, если иное не установлено данной статьей Кодекса.

Поэтому если объект недвижимости, находящийся вне места нахождения обособленного подразделения, выбыл до окончания налогового периода с баланса обособленного подразделения в связи с его реализацией, налогоплательщик обязан представить налоговую декларацию и уплатить налог на имущество организаций за последний налоговый период (период времени от начала календарного года до дня выбытия с баланса) не позднее соответственно сроков, установленных для представления расчета по авансовому платежу за отчетный период, в котором объект недвижимости выбыл с баланса обособленного подразделения, и уплаты авансового платежа в бюджет.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Кодекса обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Поэтому в случае выбытия движимого имущества с баланса обособленного подразделения до окончания налогового периода налогоплательщик вправе представить по окончании отчетного периода, в котором имущество передано на баланс головного офиса банка, по местонахождению указанного подразделения налоговую декларацию вместо расчета по авансовому платежу по налогу и уплатить досрочно налог, определив среднегодовую стоимость в отношении этого имущества в соответствии с пунктом 4 статьи 376 Кодекса за период времени от начала календарного года по 1-е число месяца выбытия с баланса движимого имущества.