Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-02-08/53680 от 18.09.2015

Об исполнении обязанности по уплате налогов физлицами

Вопрос:

Об исполнении обязанности физлица по уплате налогов, в том числе через третье лицо.

Ответ:

В департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросу об уплате налога и сообщается следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Исполнение этой обязанности должно быть подтверждено документами, в том числе содержащими информацию, позволяющую идентифицировать этого налогоплательщика.

Кодексом предусмотрена уплата налогоплательщиками - физическими лицами налогов через банки, кассы местных администраций, организации федеральной почтовой связи.

Кроме того, уплата налога может осуществляться физическим лицом через личный кабинет налогоплательщика (п. 2 ст. 11.2 Кодекса), который размещен на официальном сайте Федеральной налоговой службы в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Кодексом не предусмотрена уплата налога третьим лицом за налогоплательщика, в том числе посредством заключения агентского договора.

В случае если организация исчисляет, удерживает из доходов налогоплательщика - физического лица сумму налога на доходы физических лиц и перечисляет эту сумму налога в бюджетную систему Российской Федерации, такая организация признается в силу пункта 1 статьи 24 и статьи 226 Кодекса налоговым агентом.

Согласно пункту 1 статьи 26 Кодекса налогоплательщик - физическое лицо может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом.

В силу пункта 3 статьи 29 Кодекса уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

Таким образом, для целей признания обязанности по уплате налога исполненной важно, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и за счет его денежных средств.