Письмо Федеральной налоговой службы
№ БС-4-11/24814 от 01.12.2014

НДФЛ: суммы гранта, полученные на выплату вознаграждения членам научного коллектива

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм гранта, полученных на выплату вознаграждения членам научного коллектива за выполнение научного проекта, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, поименованы в статье 217 Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 217 Кодекса освобождены от налогообложения суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации.

Российский гуманитарный научный фонд (далее – РГНФ) включен в перечень российских организаций, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 15.07.2009 № 602 «Об утверждении перечня российских организаций, получаемые налогоплательщиками гранты (безвозмездная помощь) которых, предоставленные для поддержки науки, образования, культуры и искусства в Российской Федерации, не подлежат налогообложению».

Порядком предоставления грантов на проведение работ по проектам, поддержанным РГНФ, определено, что грант предоставляется на конкурсной основе. Кроме того, обязательным условием для финансирования проектов является подписание Соглашения (договора) о предоставлении грантов на проведение научных исследований и мероприятий между РГНФ, Организацией, осуществляющей организационно-финансовое и техническое сопровождение выполнения проекта в соответствие со сметой расходов по проекту и расходов на организационно-финансовое и техническое сопровождение проекта, и Руководителем научного проекта.

Согласно положениям договора, заключенного между РГНФ, организацией и Руководителем проекта, грант предоставляется Руководителю проекту на реализацию целей и задач в соответствии с поданной им на конкурс заявкой. При этом грантом признаются денежные средства, передаваемые Руководителю проекта через Организацию на безвозмездной и безвозвратной основе для выполнения проекта с условиями обязательного предоставления отчета об их целевом использовании.

Организация обязуется по решению Руководителя выплачивать членам научного коллектива вознаграждение за выполнение проекта на основании оформленных трудовых и гражданско-правовых отношений.

Организация обязуется использовать не более 10 процентов, получаемых от РГНФ на проведение научных исследований в области гуманитарных наук, на организационно-финансовые и технические расходы Организации по сопровождению проекта в соответствии со сметой расходов.

Учитывая изложенное, получателями гранта являются физические лица в лице Руководителя проекта и научного коллектива, участвующего в реализации проекта.

Таким образом, средства, выплачиваемые из сумм гранта на вознаграждение за выполнение проекта членам научного коллектива по решению Руководителя проекта, на основании пункта 6 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.