Письмо Федеральной налоговой службы
№ ГД-4-3/25163 от 05.12.2014

О подтверждении права на освобождение от НДС научно- исследовательских и опытно- конструкторских работ

Федеральная налоговая служба в связи с письмом Минфина России от 27.06.2014 № 03-07-15/31197 рассмотрела обращение Минпромторга России (письмо от 19.06.2014 № 04-2058) по вопросу подтверждения права на освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет средств федерального бюджета на основании государственного контракта (договора) и направляет заключение по указанному обращению.

Согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) от налогообложения НДС освобождается выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных для этих целей в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».

При этом указанной статьей не установлен перечень документов, подтверждающих право на применение освобождения.

Кроме того необходимо учитывать, что статьей 770 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что к исполнению договора на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель с согласия заказчика вправе привлекать третьих лиц, а при выполнении опытно-конструкторских или технологических работ для привлечения к исполнению договора третьих лиц согласия заказчика не требуется, если иное не установлено договором. При этом соисполнителями могут выполняться работы, которые как являются научно- исследовательским или опытно-конструкторским работами, так и работы, которые таковыми не являются.

В этой связи для проверки правомерности применения освобождения от налогообложения НДС, помимо документов, подтверждающих финансирование выполняемых работ за счет средств федерального бюджета, необходимо наличие подтверждения того, что выполняемые работы относятся к научно-исследовательским либо опытно-конструкторским работам.

С учетом вышеизложенного, если в государственном контракте на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, в том числе, размещенном на официальном сайте Российской Федерации для размещения информации о размещении заказов на поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг (www.zakupki.gov.ru) либо представленной в налоговый орган копии этого контракта, указан источник финансирования - федеральный бюджет, соответствующий код бюджетной классификации, свидетельствующий о получении из бюджета средств на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы и приведены сведения об организациях соисполнителях, которыми будут выполняться работы, являющиеся научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими, то указанный контракт может рассматриваться как документ, являющийся основанием для подтверждения правомерности применения освобождения.

При отсутствии вышеуказанных сведений в контракте, заключенном заказчиком с исполнителем, либо при отсутствии у соисполнителя копии указанного контракта, для подтверждения правомерности применения освобождения может быть представлено уведомление (справка) заказчика, которому выделены средства из федерального бюджета в котором содержится подтверждение выполнения соисполнителем научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ и их финансирование из бюджета.