Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-02-07/1/55904 от 06.11.2014

О возможности взыскания налогов с залоговых счетов налогоплательщиков в банках

Вопрос:

О возможности взыскания налоговым органом налогов, пеней и штрафов с залоговых счетов налогоплательщиков (налоговых агентов) в банках.

Ответ:

В департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросу о взыскании налогов, пеней и штрафов с залоговых счетов.

Взыскание налога, сбора, а также налогов, пеней и штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ (далее - Кодекс), за счет денежных средств на счетах налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, организаций и индивидуальных предпринимателей в банках осуществляется в соответствии со статьей 46 Кодекса.

В статье 46 Кодекса понятие "счета" используется в значении, определенном пунктом 2 статьи 11 Кодекса, в котором под счетами понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета.

В статье 46 Кодекса не указано, что ее положения распространяются на залоговые счета, которые в соответствии с § 3 Гражданского кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 21.12.2013 № 367-ФЗ) открываются на основании договора залогового счета.

В отношении денежных средств, находящихся на залоговом счете, установлено, что в случае обращения взыскания на заложенные права по договору банковского счета правила о списании денежных средств, предусмотренные положениями главы 45 Гражданского кодекса РФ, не применяются к денежным средствам, находящимся на залоговом счете.

Вместе с тем следует отметить, что в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса (абзац первый пункта 1 статьи 47 Кодекса).

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится последовательно начиная с наличных денежных средств и денежных средств в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса (абзац первый пункта 5 статьи 47 Кодекса).