Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-06/24646 от 23.05.2014

Акцизы: о применении вычетов при ввозе подакцизных товаров

Минфин России <…> о применении налоговых вычетов акциза, уплаченного при ввозе в Российскую Федерацию с территорий государств, не являющихся членами Таможенного союза, подакцизных товаров, в дальнейшем экспортируемых в Республику Беларусь, сообщает следующее.

На основании статей 182 и 185 главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) лица, осуществляющие ввоз в Российскую Федерацию подакцизных товаров, обязаны уплачивать акциз.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе, являющегося неотъемлемой частью Соглашения между Правительствами Российской Федерации, Республики Беларусь и Республики Казахстан от 25 января 2008 года "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе", при экспорте товаров с территории одного государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена Таможенного союза налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, аналогичном предусмотренному законодательством государства - члена Таможенного союза, применяемому в отношении товаров, экспортированных с территории этого государства за пределы Таможенного союза.

Налоговые вычеты, применяемые при исчислении сумм акциза по реализованным (в том числе на экспорт) подакцизным товарам, установлены статьей 200 вышеназванной главы 22 НК РФ.

Согласно пункту 2 указанной статьи вычетам подлежат суммы акцизов, уплаченные налогоплательщиком при ввозе в Российскую Федерацию подакцизных товаров, в дальнейшем использованных им в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

Что касается сумм акцизов, уплаченных по подакцизным товарам, ввезенным в Российскую Федерацию и не используемым в качестве сырья для производства других подакцизных товаров, то на основании пунктов 2 и 3 статьи 199 НК РФ указанные суммы акциза учитываются в стоимости ввезенных подакцизных товаров и вычетам не подлежат.