Письмо Федеральной налоговой службы
№БС-4-11/10126@ от 26.05.2014

НДФЛ: порядок уплаты налога с доходов в виде оплаты труда

Федеральная налоговая служба <…> по вопросу порядка уплаты налога на доходы физических лиц сообщает следующее.

Согласно статье 136 Трудового кодекса РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором.

Пунктом 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) установлено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Налоговые агенты, согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса, обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

В соответствии с пунктом 6 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Таким образом, по мнению ФНС России, налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц с заработной платы один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные пунктом 6 статьи 226 Кодекса.

Кроме того, указанная позиция изложена в письмах Минфина России от 03.07.2013 № 03-04-05/25494 и от 18.04.2013 № 03-04-06/13294.

Судебные органы подтверждают правильность такого подхода (постановления ФАС Московского округа от 17.02.2010 № А40-47225/99-129-263, ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2011 по делу № А26-1553/2010).

В то же время есть решение с иным подходом - перечислить налог на доходы физических лиц необходимо в последний день месяца, за который зарплата была начислена, даже если ее выплата была произведена позднее (постановление ФАС Уральского округа от 28.06.2006 № Ф09-5544/06-С2).