Письмо Федеральной налоговой службы
№ГД-18-3/76@ от 23.01.2014

О применении льготных ставок по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов

Федеральная налоговая служба <…> по вопросу применения льготных ставок по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 333.1 главы 25.1 «Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов» Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов.

Согласно статье 333.2 Кодекса объектами обложения сбором за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются объекты водных биологических ресурсов в соответствии с перечнем, установленным пунктами 4 и 5 статьи 333.3 Кодекса, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, выдаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 7 статьи 333.3 Кодекса ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, указанный в пунктах 4 и 5 данной статьи для российских рыбохозяйственных организаций, в том числе рыболовецких артелей (колхозов), устанавливаются в размере 15 процентов от общих ставок сбора.

В целях главы 25.1 Кодекса рыбохозяйственными организациями признаются организации, осуществляющие рыболовство и (или) производство рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов (в том числе на судах рыбопромыслового флота, используемых на основании договоров фрахтования) и реализующие эти уловы и продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов.

При этом Кодекс не содержит указания на вид рыболовства, в результате которого добыты (выловлены) водные биологические ресурсы, доходы от реализации которых учитываются при определении соответствующей доли дохода.

В связи с этим и учитывая правоприменительную практику по данному вопросу, включение в расчет доли дохода от реализации добытых (выловленных) организацией водных биологических ресурсов и (или) продукции, произведенной из них, в общем доходе организации, дохода от реализации водных биологических ресурсов, облагаемых по ставке сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в размере 0 рублей, не противоречит нормам главы 25.1 Кодекса.

Вместе с тем следует учитывать положения действующего законодательства, регулирующего отношения в области рыболовства и сохранения водных биоресурсов, согласно которому добытые (выловленные) при осуществлении рыболовства в научно-исследовательских и контрольных целях водные биоресурсы используются только для проведения работ в указанных целях, после проведения которых биоресурсы подлежат возвращению в среду обитания; в случае если физическое состояние таких водных биоресурсов не позволяет возвратить их в среду обитания, они подлежат уничтожению.

Реализация добытых (выловленных) в научно-исследовательских и контрольных целях объектов водных биологических ресурсов действующим законодательством не предусмотрена.

Указанная позиция согласована с Минфином России (письмо от 21.11.2013 № 03-06-05-03/50231).

Соответствующие разъяснения даны территориальным органам ФНС России.