Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-06/36862 от 06.09.2013

НДФЛ: доход в натуральной форме, получаемый физическими лицами от организации - сельскохозяйственного производителя

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дохода в натуральной форме, получаемого физическими лицами от организации - сельскохозяйственного производителя, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 43 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц доходы, полученные работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей, определяемых в соответствии с пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса, крестьянских (фермерских) хозяйств в виде сельскохозяйственной продукции их собственного производства и (или) работ (услуг), выполненных (оказанных) такими организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами в интересах работника, имущественных прав, переданных указанными организациями и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами работнику.

Предусмотренное указанным пунктом освобождение от налогообложения предоставляется за каждый фактически отработанный полный месяц в течение срока действия трудового договора (контракта) в календарном году при одновременном соблюдении следующих условий:

• общая сумма дохода, полученного работником в натуральной форме в качестве оплаты труда в соответствующем месяце, не превышает 4300 рублей;
• общая сумма дохода, полученного работником в натуральной форме в качестве оплаты труда в соответствующем месяце, не превышает величину заработной платы за этот месяц, которая может быть выплачена в неденежной форме в соответствии с трудовым законодательством;
• доход от реализации товаров (работ, услуг) организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей и крестьянских (фермерских) хозяйств, являющихся источником выплаты дохода работнику, за предыдущий календарный год не превышает 100 000 000 рублей.

Согласно положениям пункта 43 статьи 217 Кодекса, если при соблюдении установленных указанным пунктом ограничений общая сумма дохода в натуральной форме, полученного работником в соответствующем месяце, составляет менее 4300 рублей, разница между этой суммой и фактически полученной суммой дохода в натуральной форме учитывается при расчете предельной суммы дохода в натуральной форме, освобождаемого от обложения налогом на доходы физических лиц, в последующих месяцах календарного года.

Таким образом, если сумма дохода в натуральной форме в соответствующем месяце составила 2700 рублей, то предельная сумма дохода в натуральной форме, освобождаемого от налогообложения в следующем месяце, составит 5900 рублей.

При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 223 Кодекса при получении доходов в натуральной форме датой фактического получения дохода признается день передачи доходов в натуральной форме.