Письмо Федеральной налоговой службы
№АС-4-2/16014 от 04.09.2013

Об изменении формулировок в документах налоговой службы

Федеральная налоговая служба в связи с принятием федеральных законов от 02.07.2013 № 153-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон № 153-ФЗ) и от 23.07.2013 № 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон № 248-ФЗ) сообщает о необходимости применения налоговыми органами отдельных форм документов, утвержденных приказами ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки", от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах", до внесения в них изменений в установленном порядке, со следующими особенностями.

1. Согласно пункту 30 статьи 1 Закона № 248-ФЗ в абзаце первом пункта 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) слова "15 дней" заменены словами "одного месяца".

В соответствии с абзацем первым пункта 6 статьи 100 Кодекса (в редакции Закона № 248-ФЗ) лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

При применении форм акта выездной (повторной выездной) налоговой проверки и акта камеральной налоговой проверки, приведенных в приложениях 4, 5 к приказу ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892@ "Об утверждении форм документов, применяемых при проведении и оформлении налоговых проверок; оснований и порядка продления срока проведения выездной налоговой проверки; порядка взаимодействия налоговых органов по выполнению поручений об истребовании документов; требований к составлению акта налоговой проверки", с учетом вступившего в силу Закона № 248-ФЗ, необходимо слова "Вы вправе представить в течение 15 дней (30 дней для ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков) со дня получения настоящего акта" заменить словами "Вы вправе представить в течение одного месяца (30 дней для ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков) со дня получения настоящего акта".

2. Согласно подпункту "б" пункта 1 статьи 1 Закона № 153-ФЗ абзац первый пункта 9 статьи 101 Кодекса изложен в новой редакции, согласно которой решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня его вручения лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю) или ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков (ранее этот срок составлял 10 рабочих дней).

При применении форм решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, приведенных в приложениях № № 12, 13 к приказу ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах", информацию об обжаловании решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, изложенную в абзацах втором и третьем пункта 8 приложений № № 12, 13, необходимо приводить в следующей редакции:

"Настоящее решение в соответствии с пунктом 9 статьи 101 Налогового

кодекса Российской Федерации вступает в силу по истечении одного месяца со

дня его вручения лицу (его представителю), в отношении которого оно было

вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового

правонарушения, вынесенное по результатам рассмотрения материалов выездной

налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков, вступает в

силу по истечении одного месяца со дня его вручения ответственному

участнику этой группы, если не была подана апелляционная жалоба в порядке,

предусмотренном статьей 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 2, 5 статьи 6.1 Налогового кодекса

Российской Федерации течение срока начинается на следующий день после

календарной даты или наступления события (совершения действия), которым

определено его начало. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в

соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока

приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает

в последний день этого месяца.

Настоящее решение в соответствии со статьями 101.2, 139.1 Налогового

кодекса Российской Федерации до момента вступления в силу может быть

обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в письменной форме в:

___________________________________________________________________________

(наименование вышестоящего налогового органа

___________________________________________________________________________

и его место нахождения)

Апелляционная жалоба в соответствии с пунктом 1 статьи 139.1 Налогового

кодекса Российской Федерации подается в вынесший решение налоговый орган, а

именно

__________________________________________________________________________,

(наименование налогового органа, вынесшего настоящее решение

и его место нахождения)

который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы

направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа

настоящее решение вступает в силу в порядке, предусмотренном статьей 101.2

Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае обжалования настоящего решения в апелляционном порядке оно

вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в

необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения

по апелляционной жалобе.

В случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий

апелляционную жалобу, отменит решение нижестоящего налогового органа и

примет новое решение, такое решение вышестоящего налогового органа вступает

в силу со дня его принятия.

В случае, если вышестоящий налоговый орган оставит без рассмотрения

апелляционную жалобу, решение нижестоящего налогового органа вступает в

силу со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения об оставлении

апелляционной жалобы без рассмотрения, но не ранее истечения срока подачи

апелляционной жалобы.

Вступившее в силу настоящее решение, которое не было обжаловано в

апелляционном порядке, в соответствии со статьей 139 Налогового кодекса

Российской Федерации может быть обжаловано в течение одного года с момента

его вынесения путем подачи письменной жалобы в:

___________________________________________________________________________

(указывается наименование вышестоящего налогового органа

и его место нахождения)

Жалоба в соответствии с пунктом 1 статьи 139 Налогового кодекса

Российской Федерации подается в вынесший решение налоговый орган, а именно

__________________________________________________________________________,

(наименование налогового органа, вынесшего настоящее решение,

и его место нахождения)

который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы

направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.".

3. Согласно пункту 5 статьи 1 Закона № 153-ФЗ статья 139 Кодекса изложена в новой редакции.

При применении форм решения о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение и решения об отказе в привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, приведенных в приложениях № № 14, 15 к приказу ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@ "Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах", информацию об обжаловании указанных решений необходимо приводить в следующей редакции:

"Настоящее решение в соответствии со статьей 139 Налогового кодекса

Российской Федерации может быть обжаловано в течение одного года со дня,

когда лицо, в отношении которого оно принято, узнало или должно было узнать

о нарушении его прав, в

___________________________________________________________________________

(указывается наименование вышестоящего налогового органа

и его место нахождения)

путем подачи жалобы в письменной форме.

Жалоба в соответствии с пунктом 1 статьи 139 Налогового кодекса

Российской Федерации подается в вынесший решение налоговый орган, а именно

__________________________________________________________________________,

(наименование налогового органа, вынесшего настоящее решение, и его

место нахождения)

который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы

направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.".

4. Согласно подпункту "а" пункта 32 статьи 1 Закона № 248-ФЗ в пункте 5 статьи 101.4 Кодекса слова "10 дней" заменены словами "одного месяца".

В соответствии с пунктом 5 статьи 101.4 Кодекса (в редакции Закона № 248-ФЗ) лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте, а также с выводами и предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового правонарушения, в течение одного месяца со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом указанное лицо вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений.

При применении формы акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123), приведенной в приложении 1 к приказу ФНС России от 13.12.2006 № САЭ-3-06/860@ "Об утверждении Формы Акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120, 122, 123), и требований к его составлению", необходимо в сопроводительном письме, которым указанный акт в соответствии с пунктом 4 статьи 101.4 Кодекса вручается, передается иным способом, или направляется лицу, совершившему налоговое правонарушение, приводить следующее:

"Лицо, совершившее налоговое правонарушение, вправе в случае несогласия

с фактами, изложенными в прилагаемом акте, а также с выводами и

предложениями должностного лица, обнаружившего факт налогового

правонарушения, в течение одного месяца со дня получения акта представить

письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям в

___________________________________________________________________________

(наименование территориального налогового органа

и его место нахождения)".

Управлениям Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации незамедлительно довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.

Федеральному государственному унитарному предприятию "Главный научно-исследовательский вычислительный центр Федеральной налоговой службы" доработать шаблоны вышеуказанных документов для их применения с указанных дат и сообщить в ФНС России (Контрольное управление) о сроке их доработки и о факте их размещения в Фонде алгоритмов и программ ФНС России.