Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-05-06-02/39682 от 25.09.2013

Земельный налог: порядок исчисления в случае присвоения условного номера

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> сообщает следующее.

В соответствии со статьей 391 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налоговая база для исчисления земельного налога определяется налогоплательщиками и налоговыми органами на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке.

Согласно пункту 4 статьи 85 Кодекса органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, правах и сделках, зарегистрированных в этих органах, и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Таким образом, исчисление земельного налога и его администрирование осуществляется налоговыми органами на основании сведений о земельных участках, содержащихся в государственном кадастре недвижимости.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Федеральный закон № 221-ФЗ) государственный кадастровый учет или государственный учет объектов недвижимости, осуществленные в установленном законодательством порядке до дня вступления в силу Федерального закона № 221-ФЗ или в переходный период его применения с учетом определенных статьей 43 Федерального закона № 221-ФЗ особенностей, признается юридически действительным, и такие объекты считаются объектами недвижимости, учтенными в соответствии с Федеральным законом № 221-ФЗ. При этом объекты недвижимости, государственный кадастровый учет или государственный учет которых не осуществлен, но права на которые зарегистрированы и не прекращены и которым присвоены органом, осуществляющим государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, условные номера в порядке, установленном в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", также считаются ранее учтенными объектами недвижимости.

Статьей 7 Федерального закона № 221-ФЗ определен состав сведений государственного кадастра недвижимости об объекте недвижимости.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 7 Федерального закона № 221-ФЗ в качестве дополнительных сведений об объекте недвижимости в государственный кадастр недвижимости вносятся ранее присвоенный государственный учетный номер (кадастровый или условный номер), если такой номер был присвоен до присвоения в соответствии с Федеральным законом № 221-ФЗ кадастрового номера, и дата присвоения такого номера, сведения об организации или органе, которые присвоили такой номер в установленном законодательством порядке.

Разъяснения, изложенные в письме Минфина России от 19.07.2012 № 03-05-04-02/66, даны с учетом положений Федерального закона № 221-ФЗ.

Учитывая изложенное, считаем, что письмо Минфина России от 19.07.2012 № 03-05-04-02/66 не вступает в противоречие с положением статьи 11.1 Земельного кодекса РФ.

Одновременно обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 13 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 № 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" в случаях, если кадастровая стоимость земли не определена, для целей налогообложения применяется нормативная цена земли.

При этом отмечаем, что если в отношении земельного участка нормативная цена земли также не определена, то в отношении такого земельного участка отсутствует налоговая база по земельному налогу.