Письмо Федеральной налоговой службы
№АС-4-2/16981 от 20.09.2013

О применении отдельных положений федеральных законов от 28.06.2013 № 134-ФЗ и от 23.07.2013 № 248-ФЗ

Федеральная налоговая служба в связи с принятием федеральных законов от 28.06.2013 № 134-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям" (далее - Закон № 134-ФЗ) и от 23.07.2013 № 248-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон № 248-ФЗ), сообщает следующее.

1. Пунктом 3 статьи 10 Закона № 134-ФЗ статья 31 Налогового кодекса РФ дополнена пунктом 5, устанавливающим порядок направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий, по почте.

Указанные изменения вступают в силу в соответствии с пунктом 2 статьи 24 Закона № 134-ФЗ с 30.06.2013 по истечении месяца со дня его опубликования.

При применении указанной нормы в случае направления указанных документов налогоплательщику - индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, адвокату, учредившему адвокатский кабинет, физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, необходимо учитывать, что до утверждения ФНС России формы заявления о предоставлении налоговому органу адреса для направления по почте документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, указанные лица вправе представить такое заявление в свободной форме.

В случае, если перечисленные лица до вступления в силу указанной нормы представили заявление, из содержания которого вытекает их волеизъявление получать документы, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по указанному им адресу, налоговым органам необходимо руководствоваться таким заявлением.

Кроме того, пункт 5 статьи 31 Кодекса налоговым органам необходимо применять с учетом изменений, внесенных Законом № 248-ФЗ в пункт 4 статьи 31 Кодекса.

При применении пункта 4 статьи 31 Кодекса налоговым органам необходимо учитывать, что в отношении отдельных документов Кодексом прямо предусмотрен порядок их передачи, в частности:

• в случае нахождения должностного лица налогового органа, проводящего налоговую проверку, на территории налогоплательщика требование о представлении документов передается руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку. Если указанным способом требование о представлении документов передать невозможно, оно направляется в порядке, установленном пунктом 4 статьи 31 Кодекса (абзац 2 и 3 статьи 93 Кодекса в редакции Закона № 248-ФЗ);
• акт налоговой проверки, составленный в соответствии со статьей 100 Кодекса, в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем). В случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель уклоняются от получения акта налоговой проверки, этот факт отражается в акте налоговой проверки, и акт налоговой проверки направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день считая с даты отправки заказного письма. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков акт налоговой проверки в течение 10 дней с даты этого акта вручается ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков в порядке, установленном настоящим пунктом (пункт 5 статьи 100 Кодекса);
• акт, составленный в соответствии со статьей 101.4 Кодекса, вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения. Если указанное лицо уклоняется от получения указанного акта, должностным лицом налогового органа делается соответствующая отметка в акте и акт направляется этому лицу по почте заказным письмом. В случае направления указанного акта по почте заказным письмом датой вручения этого акта считается шестой день, считая с даты его отправки (пункт 4 статьи 101.4 Кодекса);
• решение, указанное в пункте 9 статьи 101 Кодекса, в течение пяти дней со дня его вынесения должно быть вручено лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения этим лицом (его представителем). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма (пункт 9 статьи 101 Кодекса в редакции Закона № 153-ФЗ);
• копия решения о принятии обеспечительных мер и копия решения об отмене обеспечительных мер, предусмотренные пунктом 10 статьи 101 Кодекса, в течение пяти дней после дня его вынесения вручаются лицу, в отношении которого вынесено указанное решение, либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате получения налогоплательщиком соответствующего решения. В случае направления копии решения по почте заказным письмом решение считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

2. Подпунктом "б" пункта 31 статьи 1 Закона № 248-ФЗ пункт 8 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации дополнен новым абзацем, устанавливающим в случае обнаружения в ходе налоговой проверки суммы налога, излишне возмещенной на основании решения налогового органа, необходимость отражения в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения указанной суммы в качестве недоимки по налогу со дня фактического получения налогоплательщиком средств (в случае возврата суммы налога) или со дня принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению (в случае зачета суммы налога).

Указанные изменения вступают в силу в соответствии с пунктом 1 статьи 6 Закона № 248-ФЗ с 24.08.2013 по истечении месяца со дня его опубликования.

При применении указанной нормы налоговым органам следует учитывать, что указанные суммы подлежат отражению в решениях о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения либо в решениях об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принимаемых налоговыми органами с 24.08.2013 вне зависимости от периода, когда была начата налоговая проверка.

Кроме того, данная норма не ограничена видами налога, по которым в указанном случае в соответствующем решении может быть приведена информация о признании излишне возмещенных сумм недоимкой.

3. В соответствии с пунктом 3 статьи 6 Закона № 248-ФЗ пункт 36 статьи 1 указанного закона, устанавливающий новую редакцию пункта 1 статьи 129.2 Кодекса, вступает в силу с 01.01.2014.

Указанная редакция пункта 1 статьи 129.2 Кодекса устанавливает иной состав налогового правонарушения, выражающийся в нарушении установленного Кодексом порядка регистрации в налоговом органе объекта налогообложения налогом на игорный бизнес либо порядка регистрации изменений количества объектов налогообложения.

При этом в соответствии со статьей 366 Кодекса объектами налогообложения признаются:

1.  игровой стол;
2.  игровой автомат;
3.  процессинговый центр тотализатора;
4.  процессинговый центр букмекерской конторы;
5.  пункт приема ставок тотализатора;
6. пункт приема ставок букмекерской конторы.

Ранее редакция пункта 1 статьи 129.2 Кодекса устанавливала ответственность за нарушение установленного Кодексом порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Согласно позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 13.05.2011 № ВАС-5970/11, невыполнение предусмотренной законом обязанности к установленному в нем сроку свидетельствует о том, что правонарушение не является длящимся.

Следовательно, привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 129.2 Кодекса, в отношении игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы, если нарушение установленного Кодексом порядка регистрации в налоговом органе либо порядка регистрации изменений их количества было допущено до 01.01.2014, производится по пункту 1 статьи 129.2 Кодекса в редакции, действовавшей до 01.01.2014; по объектам налогообложения (игровой стол, игровой автомат, процессинговый центр тотализатора, процессинговый центр букмекерской конторы, пункт приема ставок тотализатора, пункт приема ставок букмекерской конторы), если нарушение установленного Кодексом порядка регистрации в налоговом органе либо порядка регистрации изменений их количества было допущено после 01.01.2014, производится по пункту 1 статьи 129.2 Кодекса в редакции, действующей с 01.01.2014.

Управлениям Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации довести настоящее письмо до нижестоящих налоговых органов.