Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-09/31122 от 02.08.2013

О порядке заполнения счетов-фактур при реализации товаров представительством иностранной организации

<…> по вопросам заполнения счетов-фактур при реализации и приобретении товаров (работ, услуг) представительством иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации, департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.

На основании норм статьи 11 и 143 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на добавленную стоимость на территории Российской Федерации признаются организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

Таким образом, иностранная организация, реализующая на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) через свое представительство, состоящая на учете в налоговом органе по месту осуществления деятельности, является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость по месту постановки на учет своего представительства.

На основании пункта 3 статьи 169 Кодекса представительство иностранной организации, состоящее на учете в налоговых органах Российской Федерации и совершающее операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, обязано составлять счета-фактуры.

Согласно пункту 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила), утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137, при составлении счета-фактуры по реализуемым товарам (работам, услугам) в строке 2 "Продавец" указывается полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами, в строке 2а "Адрес" - место нахождения продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами, в строке 2б "ИНН/КПП продавца" - идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца, в строке 6 "Покупатель" - полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами, в строке 6а "Адрес" - место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами, в строке 6б "ИНН/КПП покупателя" - идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя.

Таким образом, при реализации или приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) представительством иностранной организации, состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика налога на добавленную стоимость, счета-фактуры составляются с указанием в строках 2, 2а, 2б, 6, 6а и 6б счетов-фактур наименования представительства иностранной организации и адреса места ее нахождения в Российской Федерации в соответствии с документами, на основании которых представительство создано на территории Российской Федерации и состоит на учете в налоговых органах.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.