Письмо Федеральной налоговой службы
№БС-4-11/16569 от 12.09.2013

О налоге на имущество организаций

Федеральная налоговая служба доводит до сведения Управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации порядок корректного отражения КПП в налоговых декларациях по налогу на имущество организаций, представляемых крупнейшими налогоплательщиками в отношении имущества обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, и объектов недвижимого имущества, расположенных вне местонахождения организации и указанных обособленных подразделений.

Статья 386 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) обязывает организацию, признаваемую плательщиком налога на имущество организаций, представлять налоговые декларации по налогу на имущество организаций (налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу) по местонахождению организации, местонахождению ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, и по местонахождению объектов недвижимости, находящихся вне местонахождения организации и ее обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс.

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

В соответствии с пунктом 1.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций (утв. Приказом ФНС России от 24.11.2011 № ММВ-7-11/895) (далее - Порядок) налоговая декларация представляется плательщиком налога на имущество организаций в налоговые органы:

•  по месту нахождения российской организации;
•  по месту постановки постоянного представительства иностранной организации на учет в налоговом органе;
•  по месту нахождения каждого обособленного подразделения российской организации, имеющего отдельный баланс;
•  по месту нахождения недвижимого имущества;
•  по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения (далее - ЕСГС);
•  по месту постановки на учет крупнейшего налогоплательщика.

Согласно пункту 1.5 Порядка налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации, указанные в пункте 1.2 Порядка, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. В налоговых декларациях, заполняемых с учетом положений пункта 1.6 Порядка, указываются реквизиты (код причины постановки на учет) по месту уплаты суммы налога в соответствии со статьями 383 - 385 Кодекса и место представления налоговых деклараций - по месту учета крупнейшего налогоплательщика.

На основании статьи 384 Кодекса организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений.

Статьей 385 Кодекса определено, что организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества.

Таким образом, в соответствии с указанными положениями статей 384 и 385 Кодекса и пунктами 1.5 Порядков заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу в представляемой крупнейшим налогоплательщиком налоговой декларации (налоговых расчетах по авансовым платежам) в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджеты субъектов РФ, в которых у организации имеются выделенные на отдельный баланс обособленные подразделения и объекты недвижимого имущества (находящиеся вне местонахождения организации и указанных обособленных подразделений), должны быть указаны КПП, присвоенные налоговыми органами по местонахождению указанных обособленных подразделений и объектов недвижимого имущества.

Указанный порядок следует довести до нижестоящих налоговых органов.