Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-05/16404 от 13.05.2013

НДФЛ: суммы, присужденные по решению суда

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу налогообложения сумм, присужденных по решению суда, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

<...> по решению суда с ответчика в пользу налогоплательщика взыскивается разница между указанной в договоре ценой общей площади квартиры и ценой фактической площади, сумма компенсации морального вреда, а также штраф с продавца на основании пункта 6 статьи 13 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300-1 "О защите прав потребителей".

Пунктом 1 статьи 210 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.

Согласно статье 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и для физических лиц определяемая в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

Рассчитанная ценовая разница между указанной в договоре общей площадью квартиры и фактической, присужденная налогоплательщику по решению суда, не является экономической выгодой (доходом) физического лица, поскольку физическому лицу возвращаются его собственные денежные средства, неправомерно полученные продавцом квартиры. Указанная сумма ценовой разницы между указанной в договоре общей площадью квартиры и фактической не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Согласно статье 151 Гражданского кодекса РФ, если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда. Компенсация морального вреда осуществляется независимо от возмещения имущественного вреда и понесенных потребителем убытков.

Сумма возмещения морального вреда, причиненного продавцом налогоплательщику, является компенсационной выплатой, связанной с возмещением вреда, причиненного налогоплательщику, предусмотренной абзацем 2 пункта 3 статьи 217 Кодекса, и на этом основании не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, установленный статьей 217 Кодекса, является исчерпывающим. При этом доход в виде штрафа в вышеуказанном перечне не поименован.

Штраф за ненадлежащее исполнение условий договора отвечает всем перечисленным в статье 41 Кодекса признакам экономической выгоды и, следовательно, является доходом физического лица.

Таким образом, сумма штрафа, выплаченная физическому лицу за ненадлежащее исполнение условий договора, является его доходом, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке по ставке 13%.