ЕНВД: переход на иной режим налогообложения

О переходе с уплаты ЕНВД на иной режим

В абзаце третьем пункта 1 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ указано, что плательщики ЕНВД вправе перейти на другой режим налогообложения со следующего календарного года, если иное не установлено главой 26.3 кодекса. Может ли организация с 1 января 2013 года добровольно перейти с уплаты ЕНВД на иной режим налогообложения? Если да, то в какой срок она должна подать соответствующее заявление в ИФНС?

Снятие с учета

Согласно разъяснениям специалистов Минфина России, если организация приняла решение перейти с 1 января 2013 года с уплаты ЕНВД на иной режим налогообложения, то снятие ее с учета производится в соответствии с пунктом 3 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ в новой редакции. В этом пункте говорится, что организация может быть снята с учета в ИФНС в качестве плательщика ЕНВД в случаях:

•  прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД;
•  перехода на иной режим налогообложения, как добровольного, так и принудительного.

Организация, которая отказывается от применения спецрежима в виде ЕНВД, должна представить в налоговый орган заявление. Сделать это ей необходимо в течение пяти дней со дня перехода на иной режим налогообложения. Датой снятия с учета плательщика ЕНВД в этом случае считается указанная в заявлении дата такого перехода.

Организация, которая решила перейти с уплаты ЕНВД на иной режим налогообложения с 1 января 2013 года должна представить в ИФНС заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в срок - до 15 января 2013 года. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 11.10.2012 № 03-11-06/3/70.

Справка: по постановлению Правительства РФ от 15.10.2012 № 1048 «О переносе выходных дней в 2013 году» период с 30 декабря 2012 года по 8 января 2013 года (с учетом переноса выходных дней в 2012 году) составляют выходные и нерабочие праздничные дни.

ИФНС должна направить налогоплательщику уведомление о снятии его с учета. На это налоговому органу отведено пять суток. Отсчет ведется со дня получения от плательщика налогов соответствующего заявления.

Формы и форматы заявлений организации и индивидуального предпринимателя о снятии с учета в качестве плательщиков ЕНВД утверждены приказом ФНС России от 12.01.2011 № ММВ-7-6/1.

Добровольный уход с ЕНВД на УСН

Налогоплательщику, принявшему решение перейти на УСН со следующего календарного года, следует уведомить об этом ИФНС (организации - по месту нахождения, индивидуальному предпринимателю – по месту жительства). Сделать это ему необходимо не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого он переходит на УСН. Основание – пункт 1 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ.

Согласно письму Минфина России от 11.10.2012 № 03-11-06/3/70 предельный срок подачи уведомления о переходе на УСН с 2013 года переносится на ближайший рабочий день – 9 января 2013 года. Значит, организация, которая приняла решение с 1 января 2013 года добровольно перейти с уплаты ЕНВД на УСН должна соблюсти два срока направления в ИФНС соответствующих документов:

•  уведомления о переходе на УСН - не позже 9 января 2013 года;
•  заявления о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД - до 15 января 2013 года.

В уведомлении о переходе на УСН с 2013 года, согласно новой редакции статьи 346.13 кодекса, помимо выбранного объекта налогообложения, надо указать остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября 2012 года.

Нюанс перехода с ЕНВД на ОСНО

Допустим, организация совмещает систему налогообложения в виде ЕНВД и УСН. Тогда, чтобы применять с 1 января 2013 года общую систему налогообложения, ей необходимо подать в налоговый орган:

•  заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД;
•  уведомление об отказе от применения УСН.

Уведомление об отказе от применения УСН необходимо направить в ИФНС, также как и заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД, не позднее 15 января 2013 года. Основание - пункт 6 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 10.10.2012 № ЕД-4-3/17109.

Формы уведомлений о переходе на УСН и об отказе от применения данного спецрежима утверждены приказом ФНС России от 02.11.2012 №ММВ-7-3/829.

Налогоплательщик, который несвоевременно подал уведомление об отказе от применения УСН, не вправе уйти с этого спецрежима, то есть использовать иной режим налогообложения (см. письма ФНС России от 10.10.2012 № ЕД-4-3/17109 и от 19.07.2011 № ЕД-4-3/11587).

Допустим, организация, совмещающая спецрежим в виде ЕНВД и УСН, заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД направила налоговому органу в установленный срок, но забыла про уведомление об отказе от применения УСН. Тогда такая организация не может применять общую систему налогообложения в 2013 году. Ей придется продолжать применять и УСН и спецрежим в виде ЕНВД, ведь УСН и ОСНО не совместимы.