Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-11/320 от 23.10.2012
ЕНВД: услуги автостоянки
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) нежилых помещений для хранения автотранспортных средств арендатора, <...> сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок).
Согласно статье 346.27 Кодекса под платными стоянками понимаются площади (в т. ч. открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств (за исключением штрафных стоянок).
При этом исходя из статьи 606 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Статьей 608 ГК РФ установлено, что право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду.
Таким образом, налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности, предусмотренной подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса, признаются организации и (или) индивидуальные предприниматели, непосредственно предоставляющие во временное владение (в пользование) места для стоянки автотранспортных средств и (или) оказывающие услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок).
В связи с этим предпринимательская деятельность по передаче во временное владение и пользование (в аренду) нежилого помещения для стоянки автотранспортных средств арендатора может быть отнесена к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, предусмотренной подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса, и переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
ЕНВД: передача в аренду помещений для хранения авто
В опубликованном письме рассмотрена ситуация, когда организация передает в аренду помещение для хранения автотранспортных средств. Подлежит ли такая деятельность переводу на ЕНВД?
Положения Налогового кодекса РФ
Напомним, что с 2013 года в главу 26.3 Налогового кодекса РФ внесены значительные изменения. Специальный налоговый режим в виде ЕНВД будет носить уведомительный характер. Внесены новшества и в требования, соблюдение которых позволяет уплачивать «вмененный» налог. Так, например, численность сотрудников не должна превышать 100 человек. Но с 2013 года среднесписочная численность заменена на среднюю численность. Это означает, что в расчет будут приниматься все сотрудники, в том числе работающие по гражданско-правовому договору и совместительству.
Подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ определено, что на ЕНВД переводится два вида услуг платных автостоянок. Это:
- услуги по передаче в аренду мест для стоянки автотранспортных средств;
- услуги по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.
В данный перечень не входят штрафные автостоянки.
К сожалению, Налоговый кодекс РФ не содержит определения услуг по предоставлению во временное владение или пользование мест для стоянки автотранспортных средств. Однако в таком случае можно обратиться к Гражданскому кодексу РФ. В статье 606 Гражданского кодекса РФ сообщается, что передача имущества во временное владение или пользование является арендой. Следовательно, предоставление услуг по передаче парковочных мест для стоянки подпадает под режим налогообложения в виде ЕНВД. На это не раз в своих письмах указывал Минфин России (от 15.08.2012 № 03-11-11/241, 06.06.2012 № 03-11-11/178). В последнем специалисты финансового министерства пришли к выводу, что передача в аренду помещения для автостоянки собственных автотранспортных средств арендатора также подлежит переводу на «вмененный» режим.
В письме Минфина России от 23.05.2011 № 03-11-06/3/59 рассмотрен следующий случай: организация является собственником автостоянки, а также здания ее охраны. Участок автостоянки, а также здание охраны предоставляется по договору аренды индивидуальному предпринимателю, который в свою очередь предоставляет услуги автостоянки и хранения автотранспортных средств юридических и физических лиц.
Минфин России в своем решении отметил, что организация, предоставляющая ИП по договору здание и землю, на ЕНВД не переводится. Данный вид обложения в этом случае может применять только предприниматель.
Специалисты указали, что плательщиками ЕНВД по указанному виду предпринимательской деятельности признаются организации и ИП, которые предоставляют во временное владение места для стоянки, хранения автотранспортных средств и оказывают услуги по хранению транспортных средств на платных стоянках.
Определяем площадь стоянки
Под площадью стоянки понимается общая площадь земельного участка, на которой размещена платная стоянка. Она определяется на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов.
Площадь учитывается независимо от фактического размера его использования. Так, если часть площади заросла кустарниками или на ней располагаются подъездные пути или объекты санитарного обслуживания стоянки, то такая площадь все равно учитывается для расчета физического показателя (при условии, что она входит в площадь автостоянки на основе правоустанавливающих документов).
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
