Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/503 от 26.09.2012
Налог на прибыль: начисление амортизации по основному средству при изменении кода ОКОФ
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросу о порядке расчета амортизационных отчислений в целях налогообложения прибыли в случае изменения назначения и срока полезного использования основных средств сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Согласно пункту 1 статьи 257 Кодекса под основными средствами в целях главы 25 Кодекса понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Согласно положениям пункту 1 статьи 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 Кодекса и с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1.
Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования.
Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.
Понятия реконструкции, модернизации, технического перевооружения, достройки, дооборудования определены пунктом 2 статьи 257 Кодекса.
В частности, к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.
При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Таким образом, в случае увеличения срока полезного использования основных средств по основаниям, предусмотренным пунктом 1 статьи 258 Кодекса, перевод таких основных средств из амортизационной группы, в которую они были включены на дату ввода в эксплуатацию, Кодексом не предусмотрен, даже в тех случаях, когда изменилось их технологическое или служебное назначение.
В связи с изложенным, по мнению департамента, остаточную стоимость вышеуказанных основных средств, включая стоимость произведенной реконструкции, модернизации или технического перевооружения, следует продолжать амортизировать по нормам, которые определены с учетом увеличившегося срока полезного использования основных средств, но в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
В случае если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения уменьшился срок полезного использования основных средств, остаточную стоимость данных основных средств, включая стоимость произведенной реконструкции, модернизации или технического перевооружения, следует продолжать амортизировать по нормам, которые определены при вводе в эксплуатацию основного средства.
О порядке расчета амортизационных отчислений
Работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами, относятся к работам по модернизации.
Получается, что после проведения работ по модернизации. организация может присвоить активу новый код по общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), а также увеличить и уменьшить срок его полезного использования. Влекут ли такие изменения перевод объекта основных средств из одной амортизационной группу в другую? А также, каким образом начислять амортизацию, если срок полезного использования, соответствующий новому коду ОКОФ, больше или меньше фактического срока полезного использования объекта основных средств?
Справка: Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94), утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359. Код ОКОФ учитывается в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
Рассмотрим разъяснения специалистов Минфина России по этому поводу. Если предположить, что срок полезного использования основных средств по основаниям, предусмотренным пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ (реконструкция, модернизация или техническое перевооружение), увеличился, тогда перевод таких основных средств из амортизационной группы, в которую они были включены на дату ввода в эксплуатацию, в другую не возможен. Даже в тех случаях, когда изменилось их технологическое или служебное назначение. Ведь Налоговым кодексом РФ это не предусмотрено.
Остаточную стоимость вышеуказанных основных средств, включая стоимость произведенной реконструкции, модернизации или технического перевооружения, следует продолжать амортизировать по нормам, которые определены с учетом увеличившегося срока полезного использования основных средств, но в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство. То есть в ситуации, когда организация изначально установила максимальный срок полезного использования по Классификации основных средств, никакого его увеличения в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения не произойдет. Даже если фактически будет увеличен срок полезного использования.
ПРИМЕР
ООО «Неон» ввело в эксплуатацию теплогенератор (код ОКОФ 14 2921584), который относится к третьей амортизационной группе (срок полезного использования – свыше 3 лет до 5 лет включительно).
Первоначальная стоимость указанного основного средства составляла 840 000 руб. При его принятии к налоговому учету был установлен срок полезного использования 3 года 6 месяцев (42 месяца). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений равна 20 000 руб. (840 000 руб. : 42 мес.).
Через год (12 месяцев) ООО «Неон» провело модернизацию теплогенератора. В результате был создан электрокалорифер (код ОКОФ 14 2921584). На это было потрачено 160 000 руб. Срок полезного использования нового основного средства фирма установила равным 5 годам (60 месяцам). И это несмотря на то, что электрокалорифер относится к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования – свыше 5 лет до 7 лет включительно).
После модернизации остаточная стоимость оборудования составила 760 000 руб. {[840 000 руб. – (20 000 руб. х 12 мес.)] + 160 000 руб.}, а сумма ежемесячных амортизационных отчислений, исходя из нового срока эксплуатации, – 15 833, 33 руб. [760 000 руб. : (60 мес. - 12 мес.)].
Следует иметь в виду, что увеличение срока полезного использования объекта основных средств после его реконструкции, модернизации или технического перевооружения является правом, а не обязанностью плательщика налога на прибыль.
Допустим, в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования основных средств уменьшился. Тогда остаточную стоимость данных активов, включая стоимость произведенной реконструкции, модернизации или технического перевооружения, следует продолжать амортизировать по нормам, которые определены при вводе в эксплуатацию основного средства.
Необходимо иметь в виду, что при проведении модернизации полностью амортизированного основного средства его первоначальная стоимость увеличивается на стоимость проведенной модернизации. Амортизацию по такому объекту следует начислять также по нормам, которые были установлены при вводе его в эксплуатацию (см. письма Минфина России от 23.09.2011 № 03-03-06/2/146, от 27.12.2010 № 03-03-06/1/813 и от 13.03.2006 № 03-03-04/1/216).
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
