Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-11/197 от 02.07.2012
УСН на основе патента: распиловка древесины
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросу применения упрощенной системы налогообложения на основе патента сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 27 пункта 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) индивидуальным предпринимателям, осуществляющим предпринимательскую деятельность по распиловке древесины, разрешается применение упрощенной системы налогообложения на основе патента.
При этом предпринимательская деятельность по производству и реализации продукции деревообработки (например, досок, бруса и других пиломатериалов), полученной в результате распиловки древесины, не подпадает под вид деятельности, указанный в подпункте 27 пункта 2 статьи 346.25.1 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что статьей 346.25.1 Кодекса не предусмотрено использование Общероссийских классификаторов видов экономической деятельности в целях определения возможности отнесения осуществляемого индивидуальным предпринимателем вида предпринимательской деятельности к виду деятельности, в отношении которого может применяться упрощенная система налогообложения на основе патента, а также перечня услуг, относящихся к данному виду предпринимательской деятельности.
Кроме того, следует учитывать, что согласно Федеральному закону от 25.06.2012 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 1 января 2013 года патентная система налогообложения в части вышеуказанного вида деятельности будет применяться только в отношении предпринимательской деятельности по распиловке дров.
Применение УСН на основе патента к распиловке древесины
В очередной раз сотрудники финансового ведомства разъяснили порядок обложения деятельности по распиловке древесины.
Эта деятельность предполагает заготовку (покупку) древесины, распиловку, сортировку на сортименты и последующую продажу готовой продукции, то есть пиломатериалов, досок, бруса и др.
На практике перед бухгалтерами стоит вопрос: возможно ли применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в отношении такого вида бизнеса? И применима ли она в отношении не только производства, но и продажи? Разберемся подробнее.
Деятельность по распиловке
Деятельность по распиловке древесины указана в двух классификаторах, это:
Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93 (утв. постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163) (далее – ОКУН), приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 23.12.2010 N 1072-ст код ОКУН 018327 „Распиловка древесины" был изменен на новый ОКУН 018327 "Услуги по вспашке огородов, распиловка дров", который вступил в официальную силу с 1 апреля.
Общероссийский классификатор видов экономической деятельности ОКВЭД ОК 029-2001, утвержден постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, по коду 20.10 "Распиловка и строгание древесины, пропитка древесины".
Напомним, что деятельность по распиловке древесины подпадает под упрощенную систему налогообложения. Данное право установлено подпунктом 27 пункта 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ.
Для того чтобы получить патент, ИП подает в налоговый орган по месту постановки на учет заявление не позднее, чем за один месяц до начала применения упрощенной системы налогообложения на основе патента.
Патент выдается по выбору налогоплательщика на период от одного до 12 месяцев. Налоговым периодом считается срок, на который выдан патент.
При этом необходимо соблюдать иные требования, установленные главой 26.2 Налогового кодекса РФ, а именно:
- применение УСН на основе патента возможно только в том случае, если на территории, где предполагается вести бизнес, имеется закон субъекта РФ, позволяющий этот спецрежим применять;
- остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. рублей;
- иные требования (ст. 346.12 НК РФ),
Налоговый кодекс не содержит ограничений в целях определения возможности отнесения осуществляемой предпринимателем деятельности по распиловке древесины от использования Общероссийских классификаторов. Следовательно, для применения ИП упрощенной системы налогообложения на основе патента необходимо, чтобы указанный им вид бизнеса был поименован в перечне видов деятельности, в отношении которых применяется этот спецрежим, то есть в пункте 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса РФ.
В письмах Минфина РФ от 11.03.2012 N 03-11-06/2/40, от 07.10.2011 N 03-11-11/255 подтверждается мнение о применении УСН на основе патента в отношении этой деятельности.
В письме Минфина России от 05.12.2011 N 03-11-11/307 чиновники указывают, что применение данного спецрежима в отношении не ставится в зависимость от того, какая именно древесина подлежит распиловке: покупная или в виде давальческого сырья.
Аналогичную точку зрения имеет ФНС России в письме от 19.03.2012 N ЕД-3-3/878.
Что касается деятельности по продаже пиломатериалов, то в отношении нее применение УСН на основе патента не правомерно (письмо ФНС России от 19.03.2012 N ЕД-3-3/878, письма Минфина России от 11.03.2012 N 03-11-06/2/40).
Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения на основе патента в течение всего календарного года по виду предпринимательской деятельности "распиловка древесины", при отсутствии иной деятельности в течение календарного года налоговую декларацию по общеустановленной упрощенной системе налогообложения в налоговый орган за данный налоговый период не представляет.
Такой вывод можно найти в письме Минфина России от 21.11.2011 N 03-11-11/289.
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
