Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/252 от 18.05.2012
Налог на прибыль: льготная ставка для санаторно-курортной деятельности
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу применения ставки 0 процентов организациями, осуществляющими медицинскую деятельность, сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) установлено, что организации, осуществляющие медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0 процентов при соблюдении ряда условий, установленных этой статьей.
Для целей применения указанного положения осуществляемая организациями медицинская деятельность должна входить в Перечень видов медицинской деятельности, утвержденный постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 № 917. При этом деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, не относится к медицинской деятельности (п. 1 ст. 281.1 НК РФ).
В соответствии со статьей 15 Федерального закона от 23.02.1995 № 26-ФЗ "О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах" к санаторно-курортным организациям, осуществляющим лечебный процесс, относятся организации, имеющие статус лечебно-профилактических организаций и функционирующие на основании предоставленной в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензии на осуществление медицинской деятельности.
Учитывая, что для целей применения положений статьи 284.1 НК РФ деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, к медицинской деятельности не относится, применение ставки 0 процентов по налогу на прибыль в соответствии с положениями статьи 284.1 НК РФ организациями, осуществляющими санаторно-курортную деятельность, не предусмотрено.
По вопросам определения деятельности, связанной с санаторно-курортным лечением, следует обращаться в Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации.
О вопросах применения нулевой ставки по налогу на прибыль организациями, осуществляющими медицинскую деятельность
Для организаций, квалифицирующихся в сфере образовательной или медицинской деятельности, установлен льготный порядок налогообложения прибыли. Чтобы иметь возможность им воспользоваться, организации должны соответствовать определенным требованиям, а именно (ст. 284.1 НК РФ):
- осуществляемая образовательная или медицинская деятельность включена в специальный перечень, установленный постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 № 917 (далее — Перечень);
- имеется лицензия на осуществление образовательной или медицинской деятельности;
- доходы от осуществления такой деятельности составляют не менее 90 процентов от общих доходов, либо за налоговый период нет облагаемых доходов. При определении данного критерия доходы от медицинской деятельности, входящей в Перечень, учитываются за минусом сумм НДС, предъявленных налогоплательщиком покупателю этих медуслуг (письмо Минфина России от 21.09.2011 № 03-03-06/1/580);
- в организации численность медперсонала, имеющего сертификат специалиста, должна составлять не менее 50 процентов. Это условие должно выполняться непрерывно в течение налогового периода по состоянию на любую дату в течение налогового периода. Для расчета численности следует использовать списочную численность работников, которая применяется для определения среднесписочной численности работников. Такие разъяснения представлены в письме ФНС России от 14.10.2011 № ЕД-4-3/17064;
- в штате должно числиться непрерывно в течение налогового периода не менее 15 работников;
- организация не совершает операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
При выполнении данных условий организации вправе воспользоваться нулевой ставкой по прибыли при налогообложении.
В статье 284.1 Налогового кодекса РФ, устанавливающей особенности льготного обложения организаций медицинской и образовательной деятельности, указано, что деятельность по санаторно-курортному лечению не относится к медицинской деятельности. Соответственно, у организаций, занимающихся таким видом деятельности оздоровительного характера, нет оснований для применения нулевой ставки по налогу на прибыль. Аналогично высказывались по этому поводу специалисты финансового министерства и в письмах от 17.11.2011 № 03-03-06/4/130, от 24.06.2011 № 03-03-06/1/379.
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
