Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-09/40 от 23.04.2012
НДС: порядок заполнения счета-фактуры агентом
<…> по вопросу составления счетов-фактур агентом, осуществляющим предпринимательскую деятельность на основе агентского договора, предусматривающего реализацию от имени агента товаров принципала, департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
На основании пункта 1 статьи 169 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) при реализации товаров через комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию этих товаров от своего имени, счета-фактуры покупателю выставляют указанные комиссионеры и агенты.
Согласно подпункту "в" пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, в строке 2 "Продавец" счета-фактуры, выставляемого при реализации товаров (работ, услуг), указывается полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами либо фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя.
Таким образом, в случае если агент осуществляет реализацию товаров на основании агентского договора, предусматривающего реализацию от имени агента товаров принципала, то в указанной строке 2 счета-фактуры, выставляемого агентом покупателю, указывается полное или сокращенное наименование агента - юридического лица в соответствии с учредительными документами либо фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя.
Следует отметить, что нормами главы 21 Кодекса указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) не запрещено. Поэтому в вышеуказанных счетах-фактурах агент может также указать сведения о принципале, товар которого реализуется агентом, и об агентском договоре.
Что касается заполнения унифицированных форм первичных учетных документов, в том числе товарной накладной по форме № ТОРГ-12, то разъяснения по данным вопросам к компетенции Минфина России не относятся.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Составление счетов-фактур при агентском договоре
В опубликованном письме Минфин России привел разъяснения по вопросу составления счетов-фактур агентом, который ведет предпринимательскую деятельность на основе агентского договора, предусматривающего реализацию от имени агента товаров принципала. В частности, в письме рассматривается порядок заполнения в счете-фактуре строки 2 «Продавец», а также правомерность внесения агентом в упомянутый документ дополнительной строки «Агент с участием в расчетах».
Внесение сведений о продавце
По мнению Минфина России, в рассматриваемом случае в строке 2 счета-фактуры, выставляемого агентом покупателю, указывается полное или сокращенное наименование агента - юридического лица в соответствии с учредительными документами либо фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя.
При реализации товаров через комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию этих товаров от своего имени, счета-фактуры покупателю выставляют указанные комиссионеры и агенты. Причем в строке 2 «Продавец» счета-фактуры, выставляемого при реализации товаров (работ, услуг), указывается полное или сокращенное наименование продавца - юридического лица в соответствии с учредительными документами либо фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя. Основания - пункт 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ, подпункт «в» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.
Правомерность дополнительной строки
Согласно разъяснениям Минфина России в опубликованном письме нормами главы 21 Налогового кодекса РФ указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов (сведений) не запрещено. Значит, в этих документах агент может также указать сведения о принципале, товар которого реализуется агентом, и об агентском договоре.
Таким образом, внесение агентом в счет-фактуру дополнительной строки «Агент с участием в расчетах» и указание по ней соответствующих сведений - правомерно.
Отметим, что наличие в счете-фактуре дополнительных реквизитов (сведений), не предусмотренных пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ, а также приложением 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, не является основанием для отказа в вычете НДС. Об этом говорится в письме ФНС России от 26.01.2012 № ЕД-4-3/1193. Аналогичный вывод содержится в письме Минфина России в письме от 09.02.2012 № 03-07-15/17.
Регистрация счетов-фактур агентом
Агент, который реализует от своего имени товары, должен зарегистрировать выставленные покупателю счета-фактуры в части 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС.
Агенты не регистрируют в книге продаж счета-фактуры (в т. ч. корректировочные), выставленные ими покупателю при реализации товаров от своего имени, а также счета-фактуры, выставленные ими покупателю при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
В книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные агентом от принципала по переданным для реализации товарам, а также по полученной сумме оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.
Счета-фактуры, выставленные принципалу организациями и индивидуальными предпринимателями, которые ведут предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по агентским договорам, на сумму своего вознаграждения, а также на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания услуг по таким договорам, регистрируются в книге покупок принципала.
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
