Письмо Министерства финансов РФ
№03-11-11/92 от 20.03.2012
ЕНВД: осуществление ремонта кровли
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросу порядка применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется по решению представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Статьей 346.27 Кодекса определено, что к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.
Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163, к бытовым услугам относятся все услуги по подгруппе "Ремонт жилья и других построек" кода 016100, в том числе "Ремонт кровель" по коду 016106.
Отношения между потребителями и исполнителями в сфере бытового обслуживания в соответствии с Законом РФ от 07.02.1992 № 2300-1 "О защите прав потребителей" регулируются Правилами бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 № 1025 (далее - Правила).
Пунктом 1 раздела I Правил определено, что под потребителем бытовых услуг понимается гражданин, заказывающий или использующий эти услуги исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Согласно пункту 6 раздела III Правил потребитель обязан оплатить оказанную исполнителем услугу в сроки и в порядке, которые указаны в договоре.
Указанные Правила распространяются на отношения, вытекающие из договора бытового подряда и договора возмездного оказания бытовых услуг.
Пунктом 1 статьи 730 Гражданского кодекса РФ установлено, что по договору бытового подряда (в рамках которого осуществляется оказание бытовых услуг) подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.
Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают физическим лицам платные бытовые услуги, в частности услуги по ремонту кровель домов, на основе договоров бытового подряда, признаются налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Предпринимательская деятельность по предоставлению организациям названных услуг не относится к деятельности по оказанию бытовых услуг населению и нормы главы 26.3 Кодекса на нее не распространяются. Налогообложение такой деятельности производится в соответствии с иными режимами налогообложения.
Если организация предоставляет услуги, предусмотренные ОКУН, как населению, так и организациям, то следует учитывать положения пункту 7 статьи 346.26 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что согласно Положению о Министерстве финансов РФ, утвержденному постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 329 (далее - Положение), и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23.03.2005 № 45н (далее - Регламент), в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России.
При этом в соответствии с Положением и Регламентом в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Оказание платных бытовых услуг на основе договоров бытового подряда
Глава 26.3 Налогового кодекса РФ содержит исчерпывающий перечень видов деятельности, в отношении которых возможно уплата ЕНВД. Это:
- розничная торговля;
- общественное питание;
- бытовые услуги;
- общественное питание;
- ветеринарные услуги;
- розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м;
- услуги по ремонту, техобслуживанию и мойке автотранспортных средств;
- распространение и размещение наружной рекламы;
- другие.
При введении единого налога в отношении предпринимательской деятельности по оказанию бытовых услуг представительные органы вправе самостоятельно определить перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 346.26 НК РФ).
Напомним, что уплачивать ЕНВД можно в том случае, если имеется решение представительных органов власти на применение данного спецрежима в отношении указанной деятельности. Ко всему прочему фирма должна соответствовать требованиям главы 26.3 Налогового кодекса РФ. К примеру, численность сотрудников за предшествующий календарный год превышает 100 человек (письмо Минфина России от 12.10.2010 № 03-11-06/3/141) или доля участия других организаций в компании превышает 25 процентов.
Бытовые услуги
Для применения «вмененного» режима в отношении бытовых услуг необходимо, чтобы указанная деятельность была поименована в общероссийском классификаторе услуг населению (утвержден постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 N 16, далее - ОКУН) и относилась к группе «Бытовые услуги» (код 010000). Этой же позиции придерживается Минфин РФ в письмах (от 14.07.2011 № 03-11-11/182, от 24.06.2011 № 03-11-11/160, от 24.12.2010 № 03-11-11/331).
Ремонт кровель, согласно ОКУН, относят к бытовым услугам, ему соответствует код 016106. Это подтверждают сотрудники Минфина России в письме от 22.01.2009 г. N 03-11-06/3/05.
При этом специалисты установили ограничение для применения ЕНВД при оказании бытовых услуг. Так, если организации и ИП оказывает платные бытовые услуги физическим лицам (в частности, по ремонту кровель), то тогда они признаются плательщиками ЕНВД. В том случае, если названные услуги оказываются для юрлиц, то применять ЕНВД нельзя. Эту позицию подтверждают письма Минфина России (от 28.07.2011 № 03-11-11/198, от 13.01.2010 N 03-11-06/3/1). В письме от 28.07.2011 N 03-11-11/198 указано, что предпринимательская деятельность по предоставлению организациям услуг по установке домофона не относится к деятельности по оказанию бытовых услуг населению, и нормы главы 26.3 Налогового кодекса РФ на нее не распространяются. Такая деятельность облагается в соответствии с иными режимами налогообложения. Таким образом, при оказании бытовых услуг определяющее значение для применения спецрежима в виде ЕНВД является то, кому оказываются услуги.
Если организация предоставляет услуги, предусмотренные ОКСН, как гражданам, так и организациям, то следует применять следующие виды налогообложения в отношении услуг, оказываемых:
- физическим лицам — ЕНВД;
- юрлицам, в том числе ИП, - ОСНО или УСНО.
Следует также не забывать о раздельном ведении учета.
В письме Минфина РФ от 13.05.2010 № 03-11-06/3/72 отмечается, что налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают физическим лицам платные бытовые услуги на основе договоров бытового подряда. Таким образом, заключение подобного договора является обязательным условием для применения данного спецрежима.
Еще одним спорным моментом при применении ЕНВД является тот факт, кем оплачены услуги. На практике нередки ситуации, когда услуги оказываются физическому лицу, а оплачивает их организация или государственный бюджет. В таком случае финансисты указывают, что эти услуги нельзя признать бытовыми и следовательно, уплата ЕНВД в отношении такой деятельности неправомерна (письмо Минфина РФ от 13.05.2010 № 03-11-06/3/72).
А в письме от 30.04.2008 N 03-11-04/3/224 отмечается, что если оплата услуг, оказываемых физлицам, возмещается частично из бюджета, то в отношении такой предпринимательской деятельности может быть применена система налогообложения в виде ЕНВД.
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
