Поддержка:
+7 (495) 737-44-10

Письмо Министерства финансов РФ
№ 03-07-13/01-15 от 16.03.2012

НДС: экспорт в Республику Беларусь лома и отходов черных металлов

<…> по вопросу применения налога на добавленную стоимость при экспорте из Российской Федерации в Республику Беларусь лома и отходов черных металлов, операции по реализации которых в соответствии с пунктом 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость, департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.

В соответствии со статьей 2 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 при экспорте товаров с территории одного государства-участника Таможенного союза на территорию другого государства-участника Таможенного союза, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость. При этом порядок применения нулевой ставки при экспорте товаров в государства-члены Таможенного союза установлен статьей 1 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009.

Особенностей применения налога на добавленную стоимость при экспорте товаров, операции по реализации которых освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании норм налогового законодательства государств-членов Таможенного союза, вышеуказанными международными договорами не предусмотрено.

Согласно статье 7 Кодекса, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Учитывая изложенное, при экспорте из Российской Федерации в Республику Беларусь лома и отходов черных металлов, операции по реализации которых в соответствии с пунктом 2 статьи 149 Кодекса освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость, применяется нулевая ставка этого налога.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 №03-02-07/2-138 направляемое письмо департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.


Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ Н.А. Комова
Комментарий эксперта

Об освобождении от НДС реализации лома

Специалисты Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики в очередной раз разъяснили порядок применения налога на добавленную стоимость при экспорте товаров из России в Беларусь. В комментируемом письме речь идет об операциях по реализации лома и отходов черных металлов. Такие операции в соответствии с российским налоговым законодательством освобождены от налогообложения НДС (п. 2 ст. 149 НК РФ). Несмотря на это, финансисты сообщают, что при экспорте лома и отходов черных металлов из России в Беларусь возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость и применяется нулевая ставка этого налога.

Приоритет норм международного законодательства над российским по вопросам налогообложения

Российская Федерация и Республика Беларусь являются государствами-участниками Таможенного союза (Договор о создании единой таможенной территории и формировании таможенного союза от 06.10.2007). Между членами Таможенного союза 25 января 2008 года заключен международный договор «Соглашение о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и (или) импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (далее Соглашение от 25.01.2008). В соответствии с этим договором при вывозе товаров, реализуемых налогоплательщиками, с территории одного государства-члена Таможенного союза на территорию другого государства-члена Таможенного союза применяется нулевая ставка НДС (абз. 8 ст. 1, ст. 2 Соглашения от 25.01.2008). При этом порядок применения нулевой ставки устанавливается отдельным протоколом, заключенным между государствами-участниками Таможенного союза (ст. 4 Соглашения от 25.01.2008). В настоящее время порядок применения нулевой ставки закреплен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее Протокол от 11.12.2009).

Обратите внимание: вышеуказанными международными договорами применение нулевой налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость установлено для всех товаров. При этом под товарами понимаются все реализуемое или предназначенное для реализации любое движимое и недвижимое имущество, все виды энергии (абз. 5 ст. 1 Соглашения от 25.01.2008). Какие-либо особенности налогообложения для отдельных товаров этими международными договорами не предусмотрены (к примеру, для тех, которые внутри государств-участников Таможенного союза освобождены от налогообложения или облагаются НДС по ставкам, отличным от нулевой).

Таким образом, экспорт лома и отходов черных металлов из Российской Федерации в Республику Беларусь подпадает под налогообложение НДС по налоговой ставке 0 %. Однако, такая норма не согласуется с нормами российского законодательства о налогах и сборах. Ведь в России указанные операции от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены (п. 2 ст. 149 НК РФ). Напомним, что согласно правилу, установленному в статье 7 Налогового кодекса РФ если международным договором, касающимся налогообложения, установлены иные нормы, чем предусмотренные российским законодательством, то применяются нормы международного договора. Это значит, что в сложившейся ситуации необходимо руководствоваться порядком налогообложения, который установлен международными договорами (Соглашением от 25.01.2008, Протоколом от 11.12.2009).

Очевидно, что нормы статьи 149 Налогового кодекса РФ при экспорте товаров в страны-участники Таможенного союза не применяются. Напомним, что специалисты финансового ведомства и налоговой службы сообщали об этом и ранее (п. 4 письма Минфина России от 06.10.2010 № 03-07-15/131, письмо Минфина России от 05.10.2010 № 03-07-08/277, письмо ФНС России от 20.10.2010 № ШС-37-3/13778).

Применение нулевой ставки необходимо документально подтвердить

Ответ финансового ведомства на вопрос о порядке применения НДС при экспорте из России в Беларусь лома и отходов черных металлов однозначен – применяется нулевая ставка этого налога. Иные ставки НДС при экспорте товаров в рамках Таможенного союза ни в Соглашении от 25.01.2008, ни Протоколе от 11.12.2009 не предусмотрены. Более того, налогоплательщик не вправе по своему усмотрению изменять установленную налоговую ставку и не может выбирать - применять нулевую налоговую ставку или нет.

Суть «нулевой ставки» (обложение НДС по ставке ноль процентов) заключается в том, что она дает российским организациям право на возмещение из бюджета сумм «входного» налога (абз. 3 ст. 1 Соглашения от 25.01.2008, п. 1 ст. 1 Протокола от 11.12.2009, п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ). Поэтому вместе с обязанностью применять нулевую ставку налога на добавленную стоимость при экспорте лома и отходов черных металлов из Росси в Беларусь, налогоплательщики получают право принять к вычету «входной» НДС по экспортируемым товарам.

Применение нулевой ставки требует документального подтверждения факта экспорта (ст. 2 Соглашения от 25.01.2008, п. 5 письма Минфина России от 06.10.2010 № 03-07-15/131, письмо Минфина России от 05.10.2010 № 03-07-08/277). Перечень документов, который одновременно с налоговой декларацией необходимо представить в налоговый орган, установлен в пункте 2 статьи 1 Протокола от 11.12.2009. Если необходимые документы не будут представлены в налоговую службу, организации придется заплатить НДС по ставке 18 процентов с правом на вычет «входного» налога согласно российскому законодательству (п. 3 ст. 1 Протокола от 11.12.2009, п. 3 ст. 164 НК РФ).

Аналогичные разъяснения по вопросу применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров из России в Беларусь приведены в письме Минфина России от 23.11.2011 № 03-07-13/01-48.

Эксперт Н.Е. Фирсанова

Увеличить шрифт

A+

       
© 2000—
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
Использование материалов возможно только с письменного разрешения редакции сайта