Письмо Министерства финансов РФ
№03-04-05/3-484 от 11.04.2012
НДФЛ: налогообложение доходов граждан при покупке у них вторсырья
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросу порядка обложения налогом на доходы физических лиц доходов, выплачиваемых индивидуальным предпринимателем физическим лицам при покупке у них имущества, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 226 Кодекса индивидуальные предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса. Указанные индивидуальные предприниматели являются налоговыми агентами.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица, получающие доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, обязаны самостоятельно исчислить налог на доходы физических лиц с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и в установленные сроки уплатить исчисленный налог в соответствующий бюджет.
Исходя из изложенного индивидуальный предприниматель, от которого физические лица получают доход от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, не является налоговым агентом в отношении таких доходов физических лиц, и, соответственно, обязанностей по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц у индивидуального предпринимателя не возникает.
Кодекс не устанавливает обязанности лиц, не являющихся налоговыми агентами, представлять в налоговый орган сведения о полученных от них доходах физическими лицами. Данная обязанность установлена статьей 230 Кодекса только для налоговых агентов.
О возникновении обязанности налогового агента
Индивидуальный предприниматель покупает у физических лиц макулатуру, стеклянные и пластмассовые бутылки, алюминиевые баночки, лом черных и цветных металлов. Должен ли он удерживать с выплачиваемых сумм НДФЛ?
Ответ зависит от того, признается ли индивидуальный предприниматель в указанной ситуации налоговым агентом по НДФЛ. Исходя из разъяснений специалистов финансового министерства, представленных в рассматриваемом письме, он таковым не является. Ведь граждане, получающие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав, обязаны самостоятельно:
- исчислить НДФЛ с таких доходов;
- представить в ИФНС по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию;
- уплатить в установленные сроки исчисленный налог в бюджет.
Значит, индивидуальный предприниматель не должен:
- исчислять, удерживать и уплачивать НДФЛ;
- представлять в налоговый орган сведения о полученных от него доходах физическими лицами.
Аналогичные выводы специалисты Минфина России приводили в письме от 07.12.11 № 03-04-06/3-339.
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
