Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-06/342 от 15.12.2011
Акцизы: определение объекта налогообложения при смешении автомобильного бензина с присадками
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросу определения объекта налогообложения акцизами при смешении автомобильного бензина с присадками, не понижающими класс нефтепродукта, но повышающими его октановое число, сообщает.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 182 главы 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения акцизами признается реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров.
Согласно пункту 3 статьи 182 Кодекса в целях главы 22 «Акцизы» Кодекса к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого статьей 193 Кодекса установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).
Пунктом 1 статьи 193 Кодекса ставки акцизов на автомобильный бензин установлены в зависимости от его класса, определенного в соответствии с техническим регламентом «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту», утвержденным постановлением Правительства РФ от 27.02.2008 № 118, а не от октанового числа.
При этом размеры ставок акцизов на автомобильный бензин уменьшаются по мере повышения класса нефтепродукта.
Таким образом, в случае если изменение октанового числа допускается указанным техническим регламентом, при смешении автомобильного бензина с присадками, не понижающими класс нефтепродукта, но повышающими его октановое число, объект налогообложения акцизами отсутствует.
Определение объекта налогообложения акцизами
Опубликованное письмо Минфина России посвящено вопросу установления объекта налогообложения акцизами в определенной ситуации. А именно, в случае смешения автомобильного бензина с присадками, не понижающими класс нефтепродукта, но повышающими его октановое число.
Согласно разъяснениям финансового министерства, при смешении автомобильного бензина с присадками, не понижающими класс нефтепродукта, но повышающими его октановое число, объект налогообложения акцизами отсутствует. Однако изменение октанового числа должно быть допущено техническим регламентом, утвержденным постановлением Правительства РФ от 27.02.2008 № 118.
Справка: постановлением Правительства РФ от 27.02.2008 № 118 утвержден технический регламент «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту».
Дело в том, что объект налогообложения акцизами - это реализация на территории России подакцизных товаров их производителями. Любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации, если результатом такой операции является подакцизный товар, в отношении которого установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала), приравниваются к производству. Основания - подпункт 1 пункта 1, пункт 3 статьи 182 Налогового кодекса.
Налоговые ставки, по которым происходит налогообложение подакцизных товаров, приведены в пункте 1 статьи 193 Налогового кодекса. Здесь ставки акцизов на автомобильный бензин установлены в зависимости от его класса, а не от октанового числа. При этом размеры указанных ставок уменьшаются по мере повышения класса нефтепродукта.
Таким образом, при повышении октанового числа бензина присадками, акцизы платить не надо.
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
