Поддержка:
+7 (495) 737-44-10

Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-06/1/811 от 07.12.2011

Учет ломбардами доходов по предоставленным займам

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <…> по вопросу о порядке учета доходов в виде процентов и в целях налогообложения прибыли сообщает следующее.

Исходя из положений статьи 358 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) ломбард - это специализированная организация, осуществляющая деятельность по принятию от граждан в залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления, в обеспечение краткосрочных займов.

В соответствии со статьей 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Также, исходя из положений статьи 8 Федерального закона от 19.07.2007 № 196-ФЗ "О ломбардах" сумма обязательств заемщика перед ломбардом включает в себя сумму предоставленного займа и проценты за пользование займом, исчисляемые за период фактического его использования в соответствии с процентной ставкой по займу, установленной договором займа.

Периодом фактического пользования займом считается период с даты предоставления займа до даты его возврата и уплаты процентов за пользование займом или продажи ломбардом заложенной вещи, за исключением случая изъятия сданной на хранение вещи, указанного в части 4 статьи 4  данного Федерального закона.

Согласно пункту 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) проценты, полученные (подлежащие получению) налогоплательщиком за предоставление в пользование денежных средств, учитываются в составе доходов (расходов), подлежащих включению в налоговую базу. При этом в целях главы 25 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита и другим долговым обязательствам, не признаются доходами от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Указанные доходы включены в состав внереализационных доходов налогоплательщика (п. 6 ст. 250 НК РФ).

В соответствии с пунктом 6 статьи 271 НК РФ при применении метода начисления доход в виде процентов признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода вне зависимости от фактического поступления в их оплату денежных средств или иного имущества.

Пунктом 1 статьи 269 НК РФ в целях главы 25 НК РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.

Таким образом, основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.

При прекращении начисления процентов в соответствии с условиями договора основания для включения в состав внереализационных доходов сумм процентов за период, в котором проценты не начислялись, по мнению Департамента, отсутствуют.

На основании пункта 3 статьи 250 НК РФ в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

По вопросу учета процентов, подлежащих начислению в соответствии с договором о залоге по невыкупленным (нереализованным) залогам дать разъяснение не представляется возможным, так как неясна правовая основа уплаты указанных процентов.


Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ С.В. Разгулин
Комментарий эксперта

Учет доходов в виде процентов для налогообложения прибыли

Основным видом деятельности ломбарда является предоставление краткосрочных займов гражданам.

Имущество, принятое ломбардом, является залогом. Стоимость заложенного имущества, учитывается ломбардом на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". При погашении заемщиком своих обязательств по договору займа ломбард возвращает полученное в залог имущество. Соответственно, стоимость имущества физического лица списывается с забалансового учета.

Приняв имущество в залог, ломбард предоставляет заем, как правило, краткосрочный. Процентный заем учитывается в составе финансовых вложений по дебету счета 58 "Финансовые вложения" (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н).

В бухгалтерском учете проценты, причитающиеся к получению по займу, ломбарды признают доходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н,  п. 34 ПБУ 19/02).

В налоговом учете проценты по займу признаются в составе внереализационных доходов. Указанный доход признается ежемесячно и на дату погашения основной суммы займа (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ). Суммы выданных и полученных займов не признаются доходами или расходами (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).

Согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ операции по предоставлению займов освобождаются от налогообложения НДС. Ломбард вправе отказаться от освобождения по НДС. Для этого в налоговый орган по месту своей регистрации представляется заявление. Оно должно быть подано в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Пример 1

Под залог ювелирных изделий физическому лицу выдан заем на 31 день в сумме 100 000 рублей. Согласованная стоимость имущества составила 110 000 рублей. Проценты по займу взимаются в размере 10 процентов годовых.

Дебет 58 Кредит 50

- 100 000 рублей - выдан заем физическому лицу под залог ювелирных изделий;

Дебет 008

- 110 000 рублей — сумма предоставленного заемщиком обеспечения отражена на забалансовом счете;

Дебет 76 Кредит 90-1

- 849 рублей (100 0000 руб. х 10% / 365 х 31) - начислены проценты по займу;

Дебет 50 Кредит 76

- 849 рублей - получены проценты от заемщика;

Дебет 50 Кредит 76, 58

- 100 849 рублей (100 000 руб. + 849 руб.) — возвращена заемщиком основная сумма займа и проценты;

Кредит 008

- 110 000 рублей - отражено списание обеспечения с забалансового счета.

Имущество реализовано на торгах

В случае невозвращения займа в установленный срок ломбард вправе продать имущество, но только по истечении месяца с даты, установленной для возврата займа

Истечение срока удостоверяется исполнительной надписью нотариуса с суммы, вырученной при реализации заложенного имущества, погашаются требования ломбарда к залогодателю (п. 5 ст. 358 ГК РФ).

Имущество реализуется на торгах. Расчеты ломбарда с организатором торгов отражаются с использованием счета 76.

Если сумма, полученная от продажи заложенного имущества недостаточна для удовлетворения требований ломбарда, то погашает сначала задолженность по процентам, а затем - задолженность по основной сумме долга (ст. 319 ГК РФ). Денежные средства, поступившие в погашение выданного займа, доходом ломбарда не признаются согласно пункту 3 ПБУ 9/99.

В связи с недостаточностью денежных средств, вырученных на торгах, часть займа остается непогашенной и признается в составе прочих расходов организации (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н)

При реализации имущества физического лица налоговой базы по НДС у ломбарда не возникает (абз. 2 п. 1 ст. 156 НК РФ)

Сумма убытка, которая не может быть взыскана с должника, признается внереализационным расходом (п. 2 ст. 266, подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Пример 2

Используем данные предыдущего примера. Имущество реализовано на торгах за 100 000 рублей.

Дебет 51 Кредит 76 «Публичные торги»

  • 100 000 рублей - получены денежные средства от организатора торгов;

Дебет 76 «Публичные торги» Кредит 76 «Проценты»

  • 849 рублей - отражено погашение процентов за счет средств, полученных на торгах;

Дебет 76 «Публичные торги» Кредит 58

  • 99 151 рублей — (100 000 руб. - 849 руб.) отражено частичное погашение займа за счет средств, полученных на торгах;

Дебет 91-2 Кредит 58

- 10 849 рублей (110 000 руб. — 99 151 руб.) — непогашенная часть займа учтена в составе прочих расходов.

Эксперт "НА" Г.Г. Джамалова

Увеличить шрифт

A+

       
© 2000—
Информационно-аналитическое электронное издание «Нормативные акты для бухгалтера»
Использование материалов возможно только с письменного разрешения редакции сайта