Письмо Федеральной налоговой службы
№ЗГ-35-17/15290@ от 28.10.2026

Что делать налоговому агенту по НДФЛ при получении сертификата о налоговом резидентстве работника в электронной форме?

Вопрос: О действиях налогового агента по НДФЛ при получении сертификата о налоговом резидентстве в электронной форме от физлица - резидента иностранного государства в соответствующем отчетном периоде.

Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела интернет-обращение от 10.09.2026 о порядке действий налогового агента при принятии сертификата о налоговом резидентстве (далее - Сертификат), выданного в электронной форме, от налогоплательщика - физического лица, являющегося налоговым резидентом иностранного государства в соответствующем отчетном периоде, и сообщает следующее.

Пунктом 6 статьи 232 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налоговый агент - источник выплаты дохода при выплате такого дохода физическому лицу не удерживает налог (или удерживает его в ином размере, чем предусмотрено положениями Кодекса) в случае, если это физическое лицо является налоговым резидентом иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения, предусматривающий полное или частичное освобождение от налогообложения в Российской Федерации соответствующего вида дохода.

Для подтверждения статуса налогового резидента такого иностранного государства физическое лицо вправе представить налоговому агенту паспорт иностранного гражданина либо иной документ, удостоверяющий личность иностранного гражданина.

Если вышеперечисленные документы не позволяют подтвердить наличие у иностранного гражданина статуса налогового резидента иностранного государства, налоговый агент запрашивает у физического лица официальное подтверждение его статуса налогового резидента государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения. Указанное подтверждение должно быть выдано компетентным органом соответствующего иностранного государства, уполномоченным на выдачу таких подтверждений на основании международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения. В случае если такое подтверждение составлено на иностранном языке, физическим лицом представляется и его нотариально заверенный перевод на русский язык.

Действующим законодательством о налогах и сборах Российской Федерации не установлены содержательные критерии и формальные требования, которым должны соответствовать документы, подтверждающие налоговый статус налогоплательщика в иностранном государстве и подлежащие использованию российскими налоговыми агентами в целях применения международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Сертификат налогового резидентства может быть выдан компетентным органом иностранного государства как на бумажном носителе, так и в электронной форме. Соответственно, если законодательство иностранного государства предусматривает подтверждение статуса налогового резидента налогоплательщика в электронном виде, российские налоговые агенты могут рассматривать такие электронные документы подтверждающими статус налогового резидента этого государства.

Одновременно с этим нормы Кодекса не содержат прямого запрета на представление иностранной организацией налоговому агенту нотариально заверенной копии сертификата налогового резидентства. Данная позиция нашла свое отражение в письме Минфина России от 12.03.2013 № 03-08-05/7325.

Пунктом 6 статьи 232 Кодекса установлены требования к документам, подтверждающим статус налогового резидентства иностранного государства. Требования о представлении иных документов, в том числе нотариального протокола осмотра личного кабинета налогоплательщика, указанной нормой не предусмотрены. Иные виды документального подтверждения факта выдачи сертификата о налоговом резидентстве данной нормой не установлены.

Настоящее письмо не является нормативным правовым актом, не влечет изменений правового регулирования налоговых отношений, не содержит норм, влекущих юридические последствия для неопределенного круга лиц, носит информационный характер.