Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-07/75631 от 28.08.2026

Как предпринимателю на УСН определить совокупную сумму доходов для освобождения от налогов?

Вопрос: Налогоплательщик за 2025 г. получил на расчетный счет от заказчика 42 млн руб. и осуществил возврат 42 млн руб. заказчику. Исходя из данного факта налогоплательщик подает нулевую декларацию УСН и уплаты в бюджет не возникает, так как по правилам исчисления в доход при УСН согласно ст. 346.15 НК РФ входят выручка и внереализационные доходы, а необлагаемые доходы из ст. 251 НК РФ (например, возвраты клиентам) вычитаются.

Требуются пояснения по новому налоговому законодательству, а именно: Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ внесены изменения в гл. 21 НК РФ, согласно которым если доходы за 2025 г. превысили 20 млн руб., то с 01.01.2026 у налогоплательщика УСН возникает обязанность по исчислению и уплате НДС.

Согласно вышеизложенному доходы у индивидуального предпринимателя за 2025 г. отсутствовали, так как был произведен возврат заказчику, и декларация за 2025 г. по уплате УСН нулевая. Возникает ли обязанность в данном случае у налогоплательщика по исчислению и уплате НДС в бюджет?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 12 августа 2026 г., по вопросу об освобождении индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения, от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость (далее соответственно — УСН, НДС) в ситуации и при условиях, изложенных в обращении. Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленного в обращении вопроса предполагает проведение анализа договоров и иных документов, подтверждающих правомерность применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. № 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов, оценке конкретных хозяйственных ситуаций а также консультационные услуги не оказываются.

В связи с этим дать ответ по существу вопроса, изложенного в обращении, не представляется возможным.

Одновременно отмечаем, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и признаваемые с 1 января 2025 г. налогоплательщиками НДС, в целях исчисления НДС для уплаты в бюджет применяют положения главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс). Так, пунктом 1 статьи 145 Кодекса предусмотрено, что организация или индивидуальный предприниматель, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанных организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьей 145 Кодекса, не превысила в совокупности: 20 млн рублей за 2025 — 2028 годы, 15 млн рублей за 2029 год, 10 млн рублей за 2030 год и последующие годы.

Согласно пункту 1 статьи 346.15 главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Кодекса при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 Кодекса в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 Кодекса в целях главы 26.2 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

При этом в соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 346.17 Кодекса в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат.

Учитывая изложенное, при определении установленного пунктом 1 статьи 145 Кодекса размера совокупной суммы доходов, исходя из которой у организации или индивидуального предпринимателя, применяющих УСН, возникают основания для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, по нашему мнению, следует учитывать положения вышеуказанного абзаца третьего пункта 1 статьи 346.17 Кодекса.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.