Письмо Министерства финансов РФ
№03-03-08/80244 от 11.09.2026

Как создать резерв предстоящих расходов на НИОКР?

Департамент налоговой политики, рассмотрев письмо, сообщает.

Статьей 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрен порядок учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (далее - НИОКР). По общему правилу налогоплательщик вправе включать расходы на НИОКР в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ). При этом, согласно пункту 7 статьи 262 Кодекса, расходы на НИОКР, по специально утвержденному перечню таких НИОКР, налогоплательщик вправе включать в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 2.

Одновременно налогоплательщик вправе создавать резерв предстоящих расходов на НИОКР (далее - резерв), порядок формирования и использования которого определен статьей 267.2 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 267.2 Кодекса налогоплательщик на основании разработанных и утвержденных им программ проведения НИОКР самостоятельно принимает решение о создании каждого резерва и отражает это решение в учетной политике для целей налогообложения. Резерв может создаваться на срок, на который запланировано проведение соответствующих НИОКР, но не более двух лет. Избранный налогоплательщиком срок создания резерва отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Пунктом 3 статьи 267.2 Кодекса предусмотрено, что размер создаваемого резерва не может превышать планируемые расходы (смету) на реализацию утвержденной налогоплательщиком программы проведения НИОКР.

Сумма отчислений в резерв включается в состав прочих расходов по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода, в котором этот резерв создается (пункт 4 статьи 267.2 Кодекса).

При этом в соответствии с пунктом 5 статьи 267.2 Кодекса налогоплательщик, формирующий резерв, производит расходы, осуществляемые при реализации программ проведения НИОКР, за счет указанного резерва. Если сумма созданного резерва оказалась меньше суммы фактических расходов на проведение программ проведения НИОКР, разница между указанными суммами учитывается как расходы налогоплательщика на НИОКР в соответствии со статьями 262 и 332.1 Кодекса. В случае, когда сумма резерва не полностью использована налогоплательщиком в течение срока создания резерва, то она подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов отчетного (налогового) периода, в котором были произведены соответствующие отчисления в резерв.

Таким образом, положениями Кодекса предусмотрен свой порядок учета расходов на НИОКР, под которые налогоплательщиком создаются резервы.

Учитывая вышеизложенное, к расходам на НИОКР, осуществленным за счет резерва, повышающий коэффициент не применяется.