Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-07/69212 от 10.08.2026

НДС при реализации программного обеспечения, включенного в реестр

Вопрос: Российская организация является разработчиком и правообладателем программного обеспечения для ЭВМ (далее - ПО), включенного в Единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных. Данное ПО не используется для распространения рекламы в Интернете и не предназначено для поиска потенциальных клиентов, то есть отвечает условиям, установленным абз. 2 пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.

При реализации данного ПО организация использует договорную модель, которая характеризуется следующими признаками:

1.  договор поименован как договор поставки электронного носителя (дистрибутива) с программным обеспечением, предмет сформулирован как приобретение покупателем электронных носителей (дистрибутивов) с ПО;
2. в первичном учетном документе (универсальный передаточный документ) операция обозначена как программное обеспечение, без указания на передачу прав. В то же время условиями договора предусмотрено:

•  продавец является разработчиком и обладателем исключительных прав на ПО;
•  покупателю предоставляется лицензионное соглашение (разрешение на использование ПО);
•  покупатель вправе использовать ПО только на определенном оборудовании и для конкретных объектов внедрения;
•  запрещены копирование, тиражирование, декомпиляция и попытки получить исходный код.

Таким образом, несмотря на «товарное» наименование договора и формулировку первичного документа, фактически происходит передача прав использования программного обеспечения на условиях лицензии.

Согласно многочисленным разъяснениям Минфина России (Письма от 25.10.2024 № 03-07-08/104517, от 16.09.2022 № 03-07-08/89936, от 12.02.2021 № 03-07-08/9626, от 31.05.2021 № 03-07-08/41894) с 2021 г. освобождение от НДС может применяться вне зависимости от вида договора, а способ передачи прав (на материальном носителе или иным способом) не влияет на право на освобождение (Письма от 21.10.2014 № 03-07-03/52967, от 01.04.2008 № 03-07-15/44). Конституционный Суд РФ в Постановлении от 25.11.2025 № 41-П также указал, что решающее значение имеет факт включения ПО в реестр российского ПО, а не формальные признаки договора. Вместе с тем на практике налоговые органы нередко обращают внимание на наименование договора и содержание первичных документов, что создает для добросовестных налогоплательщиков неопределенность в применении освобождения, предусмотренного пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.

В связи с изложенным: вправе ли организация-правообладатель применять освобождение от НДС, предусмотренное пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, при реализации включенного в реестр российского ПО, если договор поименован как договор поставки, а в первичном документе операция названа «Программное обеспечение», но совокупность договорных условий подтверждает фактическую передачу прав использования на условиях лицензии;

вправе ли организация-покупатель, приобретающая указанное ПО у правообладателя на описанных выше условиях для последующей перепродажи конечному пользователю, применять освобождение от НДС по тому же основанию при дальнейшей реализации данного ПО?

Ответ: В связи с обращением о порядке применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при передаче программного обеспечения, права на которое включены в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин (далее - ЭВМ) и баз данных (далее - Реестр), Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в обращении вопросов предполагает проведение анализа договоров.

В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. № 194н, обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются. В соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождается от налогообложения НДС передача исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в Реестр, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет.

При этом абзацем вторым подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса предусмотрено, что положения указанного подпункта не применяются, если передаваемые права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети Интернет и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки.

Таким образом, условиями для освобождения от НДС операций по передаче прав на программы для ЭВМ и баз данных являются включение таких программ и баз данных в Реестр и соблюдение ограничений, предусмотренных абзацем вторым подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса. Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.