Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-11/59975 от 10.07.2026

Как ресурсоснабжающим организациям работать при изменениях законодательства?

Вопрос: ООО является ресурсоснабжающей организацией, осуществляющей эксплуатацию систем теплоснабжения, водоснабжения и водоотведения в трех населенных пунктах муниципального района на основании заключенных в 2022 - 2024 гг. концессионных соглашений.

Постепенный перевод муниципальных унитарных ресурсоснабжающих предприятий на заключение концессионных соглашений ранее являлся государственной политикой по повышению эффективности предприятий коммунального комплекса.

Суммарное количество населения, проживающего в этих населенных пунктах, находится в пределах 20,00 тыс. человек.

ООО изначально использовало упрощенную систему налогообложения (УСН) «доходы минус расходы».

За 2024 г. выручка ООО составила 132 156 тыс. руб. Размер уплаченных налогов (транспортный, УСН, водный, экологический) составил 1 588 тыс. руб., платежи в Пенсионный фонд и страховые взносы - 10 831 тыс. руб.

С 01.01.2025 организация исполняет обязанности, связанные с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, с использованием налоговой ставки, установленной п. 8 ст. 164 НК РФ.

За 2025 г. выручка ООО (без НДС) составила 144 683 тыс. руб., с учетом НДС (5%) - 151 917 тыс. руб. Сумма уплаченного НДС составила 7 234 тыс. руб. Размер уплаченных за 2025 г. налогов (транспортный, УСН, водный, экологический) составил 1 836 тыс. руб., платежи в Пенсионный фонд и страховые взносы составили 14 690 тыс. руб.

Законодательством определено, что установление тарифов для коммунальных предприятий носит опережающий характер, включение новых налоговых затрат возможно только при формировании тарифов на следующий регулирующий период.

В текущем 2026 г. ООО получило от Управления Федеральной налоговой службы по краю Уведомление от 26.05.2026, в котором указано, что ООО нарушило налоговое законодательство, применив за 2025 г. налоговую ставку НДС в размере 5% вместо установленной 20%.

Согласно Письму Минфина России от 25.02.2025 № 03-07-11/18312 произошло изменение налогового законодательства РФ, в частности, изменения коснулись ст. 174.1 НК РФ.

Согласно произошедшим изменениям участники концессионных соглашений, применяющие УСН, годовой доход которых превышает 60,0 млн руб., обязаны в 2025 г. платить НДС по общим ставкам в размере 20%.

Сложившаяся ситуация в том числе обусловлена объективными причинами, связанными с пересечением сроков действия нового законодательства и процедур государственного тарифного регулирования.

В результате доначисленный ООО НДС за 2025 г. составит около 15,00 млн руб., что ставит организацию на грань банкротства и прекращения ее хозяйственной деятельности.

ООО как ресурсоснабжающее предприятие является организацией, обеспечивающей жизнедеятельность населения района, работающей в рамках государственного тарифного регулирования.

Экономическая деятельность организации в рамках тарифно-налоговых правоотношений зависит от суммы НДС, но эти затраты своевременно и в полном объеме должны быть учтены тарифным регулятором (Комитетом) при формировании очередного тарифа на период его действия.

Учтенный в тарифе НДС в дальнейшем будет предъявлен потребителям в составе тарифа и далее уплачен в бюджет.

ООО, являясь ресурсоснабжающей организацией, на следующий период тарифного регулирования, как и аналогичные предприятия, подает до 1-го мая каждого года в Комитет документы на корректировку тарифов на каждый вид коммунальной услуги.

Комитет рассматривает предложения организации до конца года и устанавливает новые тарифы, которые вступают в силу с момента установления.

Тарифы, действовавшие в 2025 г., были утверждены в конце 2024 г., когда новые требования по ставке НДС 20% для данной категории налогоплательщиков еще не были приняты или не были известны регулятору.

Вследствие этого сложившаяся ситуация может привести ООО (и другие ресурсоснабжающие организации, оказавшиеся в аналогичном положении) к предбанкротному состоянию.

При наличии недоимки ФНС России вправе применить меры принудительного взыскания.

Сумма доначислений (около 15 млн руб.) сопоставима с чистой прибылью и оборотными средствами организации, предназначенными для текущей хозяйственной деятельности и реализации комплекса мероприятий технического порядка, улучшающих техническое состояние муниципальной коммунальной инфраструктуры, повышающих качество, надежность и эффективность предоставления услуг потребителям.

Принудительное взыскание данной суммы приведет к кассовому разрыву, невозможности расчетов за топливно-энергетические ресурсы и выплаты заработной платы.

Это не может отвечать государственным интересам и интересам населения.

В случае одномоментного взыскания налоговой службой образовавшейся задолженности организация прекратит свою деятельность.

В сложный период искусственно приводить ресурсоснабжающие организации в предбанкротное состояние также не отвечает ничьим интересам.

Для организаций, обеспечивающих жизнедеятельность населения, законодательство и государственная политика должны предусматривать механизмы защиты от принудительной ликвидации в целях сохранения коммунальной инфраструктуры и бесперебойного обеспечения населения и абонентов коммунальными услугами.

ООО обращает внимание на следующее.

1. ООО в течение всего 2025 г. ежеквартально производило налоговые отчисления в Федеральную налоговую службу (ФНС России) по краю по налоговой ставке НДС в размере 5%. ФНС России принимала декларации по налогам, получая налоги и проверяя их расчет, не заявляла о неверном их исчислении и применении ошибочной ставки НДС.

В случае если бы ФНС России указала сразу в I квартале о наличии ошибки, ООО имело бы возможность принятия своевременных мер по исправлению ситуации. Фактически получилось, что ФНС России направила ООО налоговое уведомление о налоговой ошибке спустя 1,5 года с момента изменения законодательства.

ООО в 2025 г. исполняло обязанности, связанные с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, с использованием налоговой ставки, установленной п. 8 ст. 164 НК РФ.

Факт ежеквартального принятия налоговых деклараций с НДС 5% без замечаний в течение 2025 г. свидетельствует о презумпции добросовестности налогоплательщика.

В соответствии с п. 2 ст. 111 НК РФ отсутствие вины в правонарушении является обстоятельством, исключающим ответственность.

2. В случае если бы ООО заявило в I квартале 2025 г. в Комитет о необходимости увеличения тарифа на коммунальные услуги в связи с увеличением НДС с 5% до 20%, то это бы повлекло увеличение тарифа дополнительно на 15%.

Однако такое увеличение тарифа превысит предельный индекс изменения платы за коммунальные услуги (дефлятор), устанавливаемый ежегодно Минфином России. В 2025 г. индекс изменения цен составлял 5,8%. С дополнительными 15% индекс роста тарифа составил бы 20,8%.

Это могло бы привести к социальной напряженности и реагированию со стороны ФАС.

3. Компенсация выпадающих в 2025 г. доходов со второй половины 2026 г. также бы поставила ООО в сложное финансовое положение и отразилась на реализации запланированных инвестиционных мероприятий по реконструкции коммунальной инфраструктуры.

При изменениях налогового законодательства финансовый орган, вносящий законодательную инициативу, должен учитывать циклы тарифных правоотношений, особенно для сферы ЖКХ, а в письменных разъяснениях устанавливать (рекомендовать) механизм применения налогового законодательства с учетом опережающих компенсационных тарифных циклов.

Согласно имеющейся информации, в частности, Письму Минфина России от 28.09.2018 № 03-02-08/69720, в рассматриваемом случае однозначно отсутствует вина ООО.

ООО будет вынуждено в июне 2026 г. направить в Комитет документы в сумме неучтенного НДС за 2025 г.

Тарифы на коммунальные услуги в 2027 г. существенно возрастут. Резкое увеличение тарифов приведет к разбирательству со стороны Федеральной антимонопольной службы и создаст социальную напряженность со стороны населения.

Постепенная компенсация выпадающего дохода в сумме НДС для ООО - в IV квартале 2027 г., а оплатить налоговую задолженность в размере 15,0 млн руб. надлежит уже в текущем году.

При этом платежеспособность и экономическое проседание в 2026 г. остаются.

Возможно, такие налоговые изменения не относятся к ресурсоснабжающим коммунальным предприятиям.

Исходя из вышеизложенного предлагается:

- дать оценку вышеизложенным обстоятельствам;

- дать официальные разъяснения относительно механизма защиты ресурсоснабжающих организаций, действующих на основании концессионных соглашений, от финансовых рисков, возникших вследствие несвоевременного учета изменений налогового законодательства;

- рекомендовать Федеральному казначейству и ФНС России применять в отношении социально значимых предприятий ЖКХ меры принудительного взыскания недоимки, исключающие остановку их деятельности (например, предоставление рассрочки платежа на срок, позволяющий включить возросшие налоговые затраты в тариф, без начисления пеней и штрафов), учитывая отсутствие умысла и презумпцию добросовестности.

Можно ли в данном случае отсрочить уплату налогового доначисления по НДС за 2025 г. до момента компенсации задолженности через тариф на 2027 г. без начисления пеней либо получить рассрочку на 24 - 36 месяцев без начисления пеней в рамках ст. 64 НК РФ?

Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 5 июня 2026 г., а также обращение, поступившее письмом от 16 июня 2026 г. (зарегистрировано в Минфине России 16 июня 2026 г.), и с учетом позиции Минэкономразвития России, изложенной в письме от 7 июля 2026 г. № 25134-МК/Д07и, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14 сентября 2018 г. № 194н, Министерством, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не осуществляется разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения и не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Кроме того, Минфин России не уполномочен вырабатывать для конкретной организации механизм защиты от финансовых рисков, возникающих вследствие несвоевременного учета этой организацией изменений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) срок вступления в силу таких изменений предполагает возможность учесть эти изменения с наступления очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Помимо этого, механизм предоставления отсрочки, рассрочки установлен главой 9 Кодекса, в соответствии с которой, в случае если лицо, финансовое положение которого не позволяет уплатить налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы, проценты в установленный срок, нуждается во временном снижении налоговой нагрузки, такое лицо вправе обратиться в уполномоченный орган согласно статье 63 Кодекса с заявлением о предоставлении ему отсрочки (рассрочки) по уплате обязательных платежей, регулируемых Кодексом, учитывая возможность их уплаты этим лицом в течение срока, на который предоставляется отсрочка (рассрочка), при наличии хотя бы одного из оснований, установленных пунктом 2 статьи 64 Кодекса, и соблюдении условий, предусмотренных статьями 61, 62, 64 Кодекса.

В частности, согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 64 Кодекса отсрочка (рассрочка) может быть предоставлена заинтересованному лицу в случае непредоставления (несвоевременного предоставления) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств заинтересованному лицу и (или) недоведения (несвоевременного доведения) предельных объемов финансирования расходов до заинтересованного лица - получателя бюджетных средств в объеме, достаточном для своевременной уплаты налогов, сборов, страховых взносов, а также неперечисления (несвоевременного перечисления) заинтересованному лицу из бюджета денежных средств в объеме, достаточном для своевременной уплаты этим лицом налогов, сборов, страховых взносов, в том числе в счет оплаты оказанных этим лицом услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд.

При этом отсрочкой, рассрочкой по оплате задолженности и (или) налогов, сборов, страховых взносов, срок уплаты которых не наступил, признается перенос обязанности по их уплате на более поздний срок.

Таким образом, оснований для взыскания сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов и применения необходимых для такого взыскания способов обеспечения в период действия соответствующей отсрочки, рассрочки по уплате указанных сумм не имеется.

Вместе с тем в силу подпункта 4 пункта 7 статьи 75 Кодекса пени не начисляются на сумму недоимки, в отношении которой принято решение о предоставлении отсрочки, рассрочки, со дня, следующего за днем принятия указанного решения.

Одновременно сообщаем, что с 1 января 2026 г. вступили в силу положения подпункта «б» пункта 1 и подпункта «д» пункта 8 статьи 2 Федерального закона от 28 ноября 2025 г. № 425-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации», на основании которых организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и заключившие концессионные соглашения в отношении объектов теплоснабжения, централизованных систем горячего водоснабжения, холодного водоснабжения и (или) водоотведения, отдельных объектов таких систем, расположенных на территориях населенных пунктов с населением менее 100 тысяч человек на дату заключения концессионного соглашения, применяют положения пункта 1 статьи 145 и пункта 8 статьи 164 Кодекса в редакции, действующей с 1 января 2026 г.

Также отмечаем, что согласно пункту 13 Основ ценообразования в сфере теплоснабжения и пункту 15 Основ ценообразования в сфере водоснабжения и водоотведения, утвержденных постановлениями Правительства Российской Федерации от 22 октября 2012 г. № 1075 и от 13 мая 2013 г. № 406, в случае, если регулируемая организация в течение истекшего периода регулирования понесла экономически обоснованные расходы, не учтенные органом регулирования при установлении цен (тарифов), такие расходы учитываются органом регулирования при установлении цен (тарифов) для такой регулируемой организации в полном объеме не позднее чем на третий годовой период регулирования, следующий за периодом регулирования, в котором указанные расходы были подтверждены бухгалтерской и статистической отчетностью.

На основании указанных норм расходы заявителя по уплате налога на добавленную стоимость, не учтенные в текущих ценах (тарифах) и подтвержденные соответствующей отчетной документацией, должны быть учтены органом регулирования в полном объеме при установлении цен (тарифов) начиная со следующего периода регулирования.