Письмо Министерства финансов РФ
№03-07-08/62622 от 21.07.2026

Как облагается НДС деятельность по визуальному осмотру оборудования за рубежом?

Вопрос: Организация предлагает разъяснить пп. 5 п. 1 ст. 148, п. 1 ст. 161 НК РФ по вопросу о месте оказания услуг и исполнении обязанностей налогового агента для целей НДС.

Описание ситуации.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налоговая база определяется налоговыми агентами в случае реализации этих работ (услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения видов работ (оказания видов услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ).

В соответствии с неоднократно высказываемой позицией Минфина России если конкретные услуги в пп. 1 - 4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ не поименованы, то местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной организацией российской организации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации. Соответственно, российская организация, приобретающая данные услуги, не является налоговым агентом, обязанным исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость в российский бюджет по этим услугам (например, Письмо Минфина России от 06.05.2024 № 03-07-08/41730).

Организация является специализированной инспекционной компанией, которая работает на рынке промышленного оборудования и материалов, осуществляя в интересах заказчиков деятельность по инспекционному контролю за изготовлением оборудования, контролю за соблюдением графиков производства, упаковки и поставки оборудования или материалов, техническому аудиту поставщиков, осмотру поставляемого оборудования и строительному контролю.

В целях оказания услуг по осмотру оборудования и продукции, приобретенных у иностранных поставщиков заказчиками, организация заключила договор с иностранной организацией об оказании услуг по визуальному осмотру оборудования и продукции на производственных площадках, расположенных за пределами Российской Федерации.

По условиям договора услуги оказываются исключительно за пределами территории РФ на территории Китайской Народной Республики, при этом иностранный исполнитель не имеет представительств и филиалов на территории Российской Федерации.

Указанные услуги не связаны с выполнением работ по монтажу, ремонту, техническому обслуживанию, переработке или иной обработке движимого имущества, а также не предусматривают вмешательства в конструкцию или эксплуатационные характеристики оборудования, так как включают только внешний (визуальный) осмотр оборудования и продукции на предмет наличия видимых повреждений, нарушений целостности и соответствия внешним признакам нормативного состояния. Осмотр осуществляется без применения инструментальных и лабораторных методов и направлен на предварительную оценку состояния объектов методом фотофиксации. Указанные услуги не поименованы в пп. 1 - 4.1 и 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ.

Применима ли в части определения места реализации услуг по визуальному осмотру оборудования и продукции на производственных площадках, расположенных за пределами Российской Федерации, норма пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ? Верно ли, что территория Российской Федерации не признается местом реализации услуг по визуальному осмотру оборудования и продукции на производственных площадках, расположенных за пределами Российской Федерации, в целях применения налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 148 НК РФ, поскольку такие услуги прямо не поименованы в пп. 1 - 4.1 и 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ и иностранная организация (исполнитель) не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации и не имеет на территории Российской Федерации представительств и филиалов?

Верно ли, что в указанной ситуации у организации, приобретающей услуги по визуальному осмотру оборудования и продукции на производственных площадках, расположенных за пределами Российской Федерации, у иностранной организации, не возникают обязанности налогового агента по налогу на добавленную стоимость, установленные п. 1 ст. 161 НК РФ?

Ответ: В связи с письмами, зарегистрированными в Минфине России 09.07.2026 и 10.07.2026, Департамент налоговой политики сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. № 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. Одновременно сообщается, что объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Порядок определения места реализации услуг в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса.

Согласно подпункту 2 пункта 1 и подпункту 2 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса местом реализации работ (услуг), связанных непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории иностранного государства, территория Российской Федерации не признается. При этом в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 148 Кодекса к работам (услугам), связанным непосредственно с движимым имуществом, относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание.

Таким образом, в соответствии с Кодексом иные услуги, в том числе услуги по осмотру оборудования без применения инструментальных и лабораторных методов, направленному на предварительную оценку состояния объектов методом фотофиксации, в целях применения налога на добавленную стоимость не относятся к услугам, непосредственно связанным с движимым имуществом.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей (оказывающей) работы (услуги), за исключением работ (услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 4.1, 4.4 пункта 1 статьи 148 Кодекса.

Поскольку услуги по осмотру оборудования без применения инструментальных и лабораторных методов, направленному на предварительную оценку состояния объектов методом фотофиксации, в подпунктах 1 - 4.1, 4.4 статьи 148 Кодекса не поименованы, местом реализации таких услуг, оказываемых иностранной организацией российской организации, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, эти услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. № 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.